Actualización del 19/10/2026: El Bundestag (Parlamento Federal alemán) debatió en primera lectura el proyecto gubernamental de la Ley Fiscal Anual 2026 el 8 de octubre de 2026 y, tras un debate de una hora, lo remitió a las comisiones. El proyecto figura como BT-Drucksache 21/8283 (documento impreso del Bundestag); paralelamente, el proyecto de una ley de reforma del impuesto sobre la renta fue debatido en primera lectura. La Comisión de Finanzas ha fijado una audiencia pública sobre la Ley Fiscal Anual 2026 para el 2 de noviembre de 2026.
El Gobierno federal alemán ha presentado ante el Bundestag el proyecto de una Ley Fiscal Anual 2026. El proyecto gubernamental contiene numerosas disposiciones individuales que, según la exposición del Gobierno federal, tienen en su mayoría carácter técnico y no están vinculadas entre sí, o solo lo están parcialmente, desde el punto de vista temático. Entre las modificaciones destacadas figura, en particular, el aumento previsto de los intereses por pagos adicionales y por devoluciones.
Proyecto gubernamental de la Ley Fiscal Anual 2026
El Bundeskabinett (Gabinete Federal alemán) aprobó el proyecto gubernamental de la Ley Fiscal Anual 2026 el 12 de agosto de 2026. El proyecto fue remitido al Bundesrat (Consejo Federal alemán) el 14 de agosto de 2026 conforme al Art. 76 Absatz 2 GG (Grundgesetz, Ley Fundamental alemana) y allí figura como Bundesratsdrucksache 447/26 (documento impreso del Bundesrat). El ministerio responsable es el Bundesministerium der Finanzen (Ministerio Federal de Finanzas alemán). Según el texto introductorio del proyecto, se trata de una ley que requiere aprobación, ya que el Bundestag debe aprobarla “con el consentimiento del Bundesrat”.
El Bundesrat emitió su dictamen sobre el proyecto en su 1068.ª sesión, celebrada el 25 de septiembre de 2026. El Gobierno federal respondió el 30 de septiembre de 2026 mediante una contradeclaración y aceptó determinadas exigencias de los Länder. También el 30 de septiembre de 2026, el proyecto gubernamental fue remitido al Bundestag.
El Bundestag debatió el proyecto el 8 de octubre de 2026 en primera lectura y, tras un debate de una hora, lo remitió a las comisiones.
Aumento de los intereses por pagos adicionales y por devoluciones
El tipo de interés aumentará a partir de 2027
Un punto central del proyecto se refiere al devengo de intereses sobre liquidaciones complementarias de impuestos y devoluciones fiscales. Los intereses por pagos adicionales se exigen a los contribuyentes cuando deben abonarse impuestos con posterioridad. Desde 2019, el tipo de interés es del 0,15 por ciento mensual, lo que equivale a un tipo anual del 1,8 por ciento.
A partir de 2027, debido al nivel de tipos de interés sensiblemente más elevado desde 2022, el tipo mensual deberá elevarse al 0,3 por ciento. De ello resulta un interés anual del 3,6 por ciento. El aumento deberá incorporarse en el § 238 Absatz 1a AO (Abgabenordnung, Código Fiscal alemán) y aplicarse a los períodos de devengo de intereses a partir del 1 de enero de 2027.
Del aumento previsto de los intereses fiscales se esperan ingresos adicionales superiores a 600 millones de euros hasta 2031. Esta cifra se refiere al efecto fiscal del cambio de intereses y no sustituye el examen de la cuestión tributaria concreta en cada caso.
Paralelismo en las devoluciones fiscales
El tipo de interés previsto no se refiere únicamente a los intereses por pagos adicionales. También deberá aplicarse a los intereses por devoluciones que reciben los contribuyentes en caso de devoluciones fiscales. De este modo se mantiene el paralelismo entre la remuneración de las liquidaciones complementarias de impuestos y la de las devoluciones fiscales.
Conforme a la Abgabenordnung, el devengo de intereses para las liquidaciones complementarias de impuestos y las devoluciones fiscales comienza, por regla general, 15 meses después de la finalización del año natural en el que se generó el impuesto.
Otras modificaciones fiscales del proyecto
Mínimos exentos por hijos con residencia en Estados de la UE y del EEE
Otra modificación legislativa prevista se refiere a los hijos con residencia en otro Estado miembro de la Unión Europea o en un Estado al que se aplique el Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo. Para estos hijos deberán concederse en el futuro los mínimos exentos íntegros por hijos en la tributación de los progenitores.
La modificación se remonta a una sentencia del Europäischen Gerichtshofes (Tribunal de Justicia de la Unión Europea, TJUE). El Tribunal calificó la reducción de prestaciones familiares y beneficios fiscales en el caso de trabajadores cuyos hijos residen en otro Estado miembro como una infracción del Derecho de la Unión. Hasta ahora, los mínimos exentos solo podían deducirse en la medida en que fueran “necesarios y adecuados” según las circunstancias del Estado de residencia de los hijos.
Modificaciones relativas a grandes accionistas extranjeros
El proyecto contiene además normas para grandes accionistas extranjeros con participaciones de al menos el diez por ciento en sociedades de capital alemanas. En estos casos se prevén modificaciones para poder detectar posibles estructuras abusivas.
Según el Bundesministerium der Finanzen, los grandes accionistas sujetos a tributación limitada con participaciones de al menos el diez por ciento ya no deberán recibir en el futuro certificados de exención por adelantado. En su lugar, deberá presentarse una solicitud de devolución después de la operación correspondiente, con el fin de poder comprobar posteriormente en cada caso posibles estructuras abusivas.
Cánones de licencia, pequeños honorarios y liquidaciones electrónicas
También se prevé un aumento del límite exento para la renuncia a la retención fiscal sobre cánones de licencia pagados al extranjero. El límite exento conforme al § 50c EStG (Einkommensteuergesetz, Ley alemana del Impuesto sobre la Renta) deberá pasar de 10.000 euros a 100.000 euros.
Además, el límite exento para pequeños honorarios por actuaciones conforme al § 50a Absatz 1 Nummer 1 EStG deberá elevarse de 250 euros a 500 euros por actuación. Las liquidaciones del impuesto sobre la renta y las resoluciones sobre recursos deberán transmitirse a partir de 2027 únicamente por vía electrónica cuando los contribuyentes dispongan de una cuenta ELSTER. En estos casos ya no deberá ser necesario un consentimiento expreso.
Las comisiones del Bundesrat recomendaron además examinar si, para la obligación de comunicación prevista en el § 41c Absatz 4 Satz 1 EStG, debe introducirse un umbral de minimis en caso de devolución excesiva del impuesto sobre los salarios.
Incentivo fiscal a la investigación e impuesto mínimo
La Ley Fiscal Anual 2026 prevé también modificaciones en el incentivo fiscal a la investigación. El importe máximo del incentivo fiscal a la investigación permitido por la normativa sobre ayudas estatales por empresa y proyecto de investigación y desarrollo deberá elevarse de 15 millones de euros a 25 millones de euros. Además, deberá introducirse una suspensión específica del plazo de prescripción para la fijación del incentivo fiscal a la investigación.
El proyecto incorpora asimismo al Mindeststeuergesetz (Ley alemana del Impuesto Mínimo) alemán el denominado “Side-by-Side Approach” del acuerdo internacional. Además, se prevé una adaptación de la habilitación reglamentaria.
Precio de compra de inmuebles y primer centro de actividad
Por primera vez, la distribución de un precio total de compra de inmuebles edificados deberá regularse legalmente. Para ello se prevé un nuevo § 6f EStG-E (proyecto de la Ley alemana del Impuesto sobre la Renta). Además, deberá reducirse a la mitad el período determinante en relación con el primer centro de actividad.
Grupo fiscal a efectos del IVA
Otro bloque normativo esencial se refiere al grupo fiscal a efectos del IVA. Conforme a la situación jurídica vigente, existe un grupo fiscal conforme al § 2 Absatz 2 Nummer 2 UStG (Umsatzsteuergesetz, Ley alemana del IVA) cuando una persona jurídica está integrada en una empresa, atendiendo al conjunto de las circunstancias reales, desde el punto de vista financiero, económico y organizativo. Hasta ahora no está previsto un derecho de opción en cuanto a la producción de los efectos jurídicos del grupo fiscal.
El proyecto gubernamental prevé una nueva regulación en el § 2c UStG. Según esta, los efectos jurídicos del grupo fiscal solo deberán producirse en el futuro mediante declaración expresa. Conforme al proyecto gubernamental, la nueva regulación no entrará en vigor hasta el 1 de enero de 2030.
Además, deberá aclararse que, de conformidad con la jurisprudencia del Europäischen Gerichtshofs y del Bundesfinanzhofs (BFH, Tribunal Federal de lo Fiscal alemán), también las sociedades personalistas pueden ser sociedades dependientes de un grupo fiscal. Por tanto, la regulación prevista puede ser relevante para grupos empresariales con estructuras de grupo fiscal a efectos del IVA.
Ampliación del intercambio internacional de información
Se ampliará el intercambio de información con autoridades fiscales extranjeras sobre ingresos obtenidos a través de plataformas en línea. Dicha información ya se intercambia dentro de la Unión Europea. Con la Ley Fiscal Anual 2026, esta obligación de comunicación deberá extenderse a proveedores establecidos en terceros Estados.
Según el Bundesministerium der Finanzen, el proyecto gubernamental no responde únicamente al Derecho de la UE y a la jurisprudencia del Europäischen Gerichtshofes. También tiene en cuenta la jurisprudencia del Bundesverfassungsgerichts (BVerfG, Tribunal Constitucional Federal alemán) y del Bundesfinanzhofs.
Otros puntos del procedimiento legislativo
Además de las modificaciones centrales, el proyecto contiene otras medidas fiscales individuales. Entre ellas figuran, en particular:
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la nueva regulación prevista del grupo fiscal a efectos del IVA en el § 2c UStG, que, conforme al proyecto gubernamental, no deberá entrar en vigor hasta el 1 de enero de 2030,
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la incorporación del “Side-by-Side Approach” BEPS en el Mindeststeuergesetz alemán,
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solicitudes de examen de las comisiones del Bundesrat sobre la futura consideración con efectos reductores de la carga fiscal de los gastos de explotación y de los gastos deducibles relacionados con la obtención de ingresos, en su caso con excepciones para importes reducidos,
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indicaciones en la hoja preliminar del proyecto gubernamental según las cuales la carga de cumplimiento para la ciudadanía se reduce en 117.133 horas, mientras que se generan gastos adicionales en el Bundeszentralamt für Steuern (Oficina Federal Central de Impuestos alemana) y en el Informationstechnikzentrum Bund (Centro Federal de Tecnologías de la Información alemán).
El Bundesrat ha formulado, entre otras, exigencias relativas a la nueva redacción del § 15a EStG, al beneficio fiscal por reinversión/retención de beneficios y a los bienes económicos de escaso valor. El Gobierno federal adopta, entre otras cosas, la propuesta de limitar el canje fiscalmente neutro de participaciones conforme al § 20 Absatz 4a Satz 1 EStG a acciones mantenidas en depósito. Además, deberá preverse una aplicación análoga de los §§ 8c, 8d KStG (Körperschaftsteuergesetz, Ley alemana del Impuesto sobre Sociedades) en la tributación por transparencia internacional conforme al § 10 Absatz 3 Satz 5 AStG-E (proyecto de la Außensteuergesetz, Ley alemana de Fiscalidad Exterior).
Además, se adjunta al proyecto gubernamental, como anexo, un dictamen del Nationalen Normenkontrollrats (Consejo Nacional de Control Normativo alemán) conforme al § 6 Absatz 1 NKRG (Normenkontrollratsgesetz, Ley alemana del Consejo Nacional de Control Normativo). La autorización prevista en el borrador ministerial para utilizar datos personales en sistemas de IA de la administración tributaria ya no figura en el proyecto gubernamental. El borrador ministerial también preveía un embargo electrónico de cuentas con buzones electrónicos obligatorios.
En principio, la ley deberá entrar en vigor el día siguiente al de su promulgación. No obstante, determinados artículos deberán aplicarse con efecto retroactivo, entre ellos el artículo 1 con efectos desde el 1 de enero de 2020 y el artículo 28 con efectos desde el 6 de diciembre de 2024. La evolución posterior depende del procedimiento parlamentario y de la aprobación del Bundesrat; en el curso ulterior del procedimiento legislativo siguen siendo posibles modificaciones o adiciones.
Preguntas frecuentes
¿Cuándo deben aumentarse los intereses por pagos adicionales de impuestos?
El aumento del tipo de interés al 0,3 por ciento por cada mes completo deberá aplicarse a los períodos de devengo de intereses a partir del 1 de enero de 2027. Esto equivale a un tipo de interés anual del 3,6 por ciento.
¿Qué significa esto para las personas afectadas?
Los contribuyentes respecto de los cuales se devenguen intereses sobre liquidaciones complementarias de impuestos o devoluciones fiscales pueden verse afectados por el tipo de interés más elevado. Conforme a la Abgabenordnung, el devengo de intereses comienza, por regla general, 15 meses después de la finalización del año natural en el que se generó el impuesto.
¿Se aplica el tipo de interés más elevado también a las devoluciones fiscales?
Sí, el tipo de interés previsto deberá aplicarse tanto a los intereses por pagos adicionales como a los intereses por devoluciones. Por tanto, los contribuyentes también recibirán el tipo de interés más elevado previsto en las devoluciones fiscales que devenguen intereses.
¿La Ley Fiscal Anual 2026 ya ha sido aprobada?
No. El Bundestag debatió el proyecto gubernamental el 8 de octubre de 2026 en primera lectura y lo remitió a las comisiones. En el ulterior procedimiento parlamentario, incluidas las deliberaciones en la Comisión de Finanzas y el examen por el Bundesrat, siguen siendo posibles modificaciones o adiciones.
Valoración para empresas, inversores y particulares
La Ley Fiscal Anual 2026 comprende numerosas modificaciones que pueden tener distintas repercusiones fiscales para empresas, inversores y particulares con patrimonios elevados. Además de la duplicación prevista de los intereses por pagos adicionales y por devoluciones, el foco se sitúa especialmente en situaciones internacionales, procedimientos administrativos electrónicos y el tratamiento de estructuras transfronterizas.
Con la remisión a las comisiones, el procedimiento legislativo ha entrado en una nueva fase de deliberación. Para la calificación fiscal puede ser, por tanto, decisivo qué disposiciones permanecen sin cambios en el procedimiento ulterior y en qué puntos el Bundestag o el Bundesrat aún realizan ajustes. MTR Legal Rechtsanwälte acompaña a sus clientes en cuestiones de Derecho tributario con dimensión nacional e internacional; encontrará más información en asesoramiento jurídico en Derecho tributario.
