El Bundesrat plantea la necesidad de cambios en la Ley de Reforma del Impuesto sobre la Renta 2027
El Bundesrat (Consejo Federal alemán) abordó en su 1069.ª sesión, celebrada el 16 de octubre de 2026, el proyecto de una Ley de Reforma del Impuesto sobre la Renta 2027 y emitió su posición al respecto. La iniciativa fue tratada en el Bundesrat como proyecto de especial urgencia conforme al Art. 76 Abs. 2 Satz 4 GG (Ley Fundamental alemana) y figura allí con el número de impreso 507/26. Las recomendaciones de las comisiones fueron presentadas bajo el número de impreso 507/1/26.
En cuanto a su contenido, la reforma afecta en particular a modificaciones en el derecho del impuesto sobre la renta, en el derecho del impuesto sobre actividades económicas y en la Bundeskindergeldgesetz (Ley federal alemana de prestaciones por hijos). Tras el procedimiento en el Bundestag (Parlamento Federal alemán), el proyecto de ley será remitido nuevamente al Bundesrat, que se ocupará entonces de la iniciativa de forma definitiva.
Críticas a la modificación prevista en los recargos por trabajo en domingos y festivos
El Bundesrat aprecia una carga administrativa adicional
Un punto central de la toma de posición se refiere a la modificación prevista en los recargos exentos de impuestos por trabajo en domingos y festivos. Según el proyecto del Gobierno, el salario base máximo computable para los recargos exentos de impuestos por trabajo en domingos y festivos debe aumentar de 50 euros a 75 euros. En cambio, para los recargos por trabajo nocturno se mantendría el límite anterior de 50 euros.
El Bundesrat propone prescindir de esta elevación del límite del salario base para los recargos por domingos y festivos a 75 euros. En su lugar, a su juicio, deberían incrementarse de forma moderada los porcentajes de recargo del 50 por ciento y del 125 por ciento, respectivamente. El trasfondo es el temor de que, en caso de un tratamiento diferenciado, en el futuro hubiera que distinguir por separado entre los recargos por trabajo nocturno, por un lado, y los recargos por domingos y festivos, por otro. Según la valoración del Bundesrat, esto podría dar lugar a una carga administrativa adicional.
Incentivos laborales y grupos de renta beneficiados
El Bundesrat señala además que la elevación del límite no beneficiaría únicamente a las rentas más altas. Al mismo tiempo, también podrían generarse incentivos laborales para empleados de los grupos de renta baja y media. La toma de posición considera así no solo el efecto fiscal, sino también el efecto práctico de orientación de la modificación prevista.
Distribución del impuesto sobre actividades económicas en centros de datos
Los Länder acogen favorablemente la orientación básica del proyecto de ley
Los Länder (estados federados alemanes) apoyan en principio las modificaciones previstas en el proyecto del Gobierno en materia de impuesto sobre actividades económicas para centros de datos. En el futuro, en la distribución del importe de medición del impuesto sobre actividades económicas para centros de datos ya no se atendería prioritariamente a los salarios en el establecimiento correspondiente. Según la información disponible, se prevé distribuir el importe de medición del impuesto sobre actividades económicas conforme al § 29 Abs. 1 Nr. 4 GewStG (Ley alemana del Impuesto sobre Actividades Económicas) en centros de datos solo en un 10 por ciento según los salarios y en un 90 por ciento según la potencia nominal de conexión eléctrica.
De una regulación especial de este tipo podrían beneficiarse en particular los municipios en los que estén ubicados centros de datos. La toma de posición del Bundesrat sobre este complejo temático se remonta a una iniciativa del Land de Hessen.
Exigencia de excluir estructuras de elusión
El Bundesrat exige, no obstante, medidas adicionales para asegurar la finalidad de la regulación. En particular, deben excluirse de forma consecuente las posibilidades de elusión. Se mencionan, entre otros, modelos internacionales de elusión fiscal, así como la creación de una actividad accesoria meramente insignificante.
Los Länder exigen además que las denominadas co-ubicaciones (co-locations) se incluyan en la regulación especial sobre la distribución del impuesto sobre actividades económicas. En el debate sobre la configuración concreta se plantea asimismo la cuestión de qué criterio técnico resulta adecuado para la distribución. La asociación sectorial Bitkom ha criticado que el proyecto tome como referencia la potencia de conexión a la red acordada contractualmente y ha propuesto, en su lugar, la carga nominal de TI en el sentido del Reglamento Delegado (UE) 2024/1364 como magnitud de referencia.
No inclusión de la supresión del plazo de diez años en las ventas privadas de inmuebles
La recomendación de las comisiones afectaba al § 23 EStG
Especial atención suscitó una recomendación de varias comisiones del Bundesrat de suprimir el plazo de diez años para transmisiones privadas de inmuebles conforme al § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG (Ley alemana del Impuesto sobre la Renta). Esta recomendación figuraba en la recomendación de las comisiones como punto 2. El propio proyecto del Gobierno no modifica en este aspecto el § 23 EStG.
Según la regulación transitoria propuesta, también se habrían visto afectados inmuebles ya adquiridos, siempre que el plazo anterior de diez años aún no hubiera expirado. La recomendación habría podido abarcar así también casos existentes, en la medida en que el plazo siguiera corriendo.
El Bundesrat no incorpora la propuesta a su toma de posición
Sin embargo, la supresión del denominado plazo de especulación no pasó a formar parte de la toma de posición aprobada por el Bundesrat. Por tanto, según el estado actual del procedimiento legislativo, se mantiene la regulación vigente sobre la exención fiscal de las transmisiones privadas de inmuebles tras el vencimiento del plazo de diez años.
Paralelamente al debate en el Bundesrat, el 8 de octubre de 2026 fue rechazado en el Bundestag, en votación nominal, un proyecto de ley separado del grupo parlamentario Bündnis 90/Die Grünen para suprimir el plazo de diez años. El resultado de la votación se indica en 446 votos frente a 131.
Objetivos y puntos clave del proyecto del Gobierno
Alivio fiscal e impulsos al crecimiento
Con la Ley de Reforma del Impuesto sobre la Renta 2027, el Bundesregierung (Gobierno federal alemán) persigue el objetivo de fortalecer a largo plazo el potencial de mano de obra y de crecimiento en Alemania. El anteproyecto ministerial del Bundesministerium der Finanzen (Ministerio Federal de Finanzas alemán) está fechado el 18 de agosto de 2026. El acuerdo del gabinete se produjo el 2 de septiembre de 2026, y el proyecto del Gobierno presentado, el 28 de septiembre de 2026.
Modificaciones previstas en mínimos exentos y prestación por hijos
El proyecto del Gobierno prevé varias medidas de alivio fiscal que deben entrar en vigor en dos fases, el 1 de enero de 2027 y el 1 de enero de 2028. Se prevén en particular los siguientes ajustes:
-
El mínimo exento general debe aumentar de los 12.348 euros actuales a 12.564 euros en 2027.
-
En 2028, el mínimo exento general debe elevarse a 12.900 euros.
-
Los mínimos exentos por hijos deben aumentar de 9.756 euros a 10.056 euros en 2027.
-
Para 2028 está prevista una nueva elevación de los mínimos exentos por hijos a 10.236 euros.
-
La prestación por hijos debe incrementarse de 259 euros a 267 euros en 2027.
-
En 2028, la prestación por hijos debe aumentar a 272 euros.
Según datos del procedimiento parlamentario, alrededor de 36 millones de contribuyentes se verán aliviados en un total aproximado de diez mil millones de euros. En el debate del Bundestag esta magnitud fue valorada de forma diferente.
Modificaciones de tarifa para rentas altas
El tipo para grandes rentas debe aplicarse antes
Para los contribuyentes con rentas especialmente elevadas, el proyecto del Gobierno prevé una mayor carga. El denominado tipo para grandes rentas del 45 por ciento debe aplicarse en el futuro ya a partir de una renta imponible de 250.000 euros. Actualmente, este tipo se aplica solo a partir de 277.826 euros.
Además, a partir de una renta imponible de 280.000 euros debe introducirse un tipo impositivo del 47 por ciento. El Gobierno federal justifica estos cambios señalando que los contribuyentes con rentas muy altas deben contribuir en mayor medida a financiar el alivio de la mayoría.
Debate sobre los efectos para empresarios
El endurecimiento previsto también se debate con vistas a las estructuras de la mediana empresa. El Deutsche Industrie- und Handelskammertag advierte de que podrían verse afectados muchos empresarios que actúan como empresarios individuales o en sociedades de personas. En estos casos, el impuesto sobre la renta resulta regularmente relevante de forma directa para la tributación de los rendimientos empresariales.
Según los datos disponibles, la reforma genera en conjunto menores ingresos fiscales de alrededor de 5.500 millones de euros anuales. El Deutsche Städte- und Gemeindebund exige, ante déficits anuales municipales de alrededor de 30.000 millones de euros, una compensación íntegra de las pérdidas de ingresos municipales derivadas de la reforma.
Deducción a tanto alzado para trabajadores, progresividad y minijobs
Debe aumentar la deducción a tanto alzado para trabajadores
La deducción a tanto alzado para trabajadores debe elevarse, según el proyecto del Gobierno, de 1.230 euros a 1.430 euros. El Gobierno federal parte de que, con ello, alrededor de 1,3 millones de contribuyentes ya no tendrían que declarar en el futuro individualmente sus gastos profesionales reales en el anexo N. Para ello es necesario que los gastos reales se sitúen por debajo de la nueva deducción a tanto alzado.
El Gobierno federal valora esta modificación también como una contribución a la reducción de la burocracia. No obstante, el efecto fiscal concreto seguirá dependiendo de las circunstancias individuales del contribuyente correspondiente.
Otros ajustes tarifarios
Además de la elevación del mínimo exento general, se prevé suavizar el segundo tramo de progresividad. El tipo marginal máximo del 42 por ciento debe aplicarse solo a partir de una renta imponible de 70.600 euros. Esta medida está relacionada con el alivio previsto para rentas pequeñas y medias.
Mayor impuesto a tanto alzado en minijobs
Para la refinanciación, el proyecto prevé también medidas de aumento fiscal. Entre ellas figura la elevación prevista del tipo impositivo uniforme a tanto alzado para minijobs conforme al § 40a Abs. 2 EStG del 2 por ciento al 5 por ciento. De ello se esperan ingresos adicionales de alrededor de 750 millones de euros anuales.
Esta modificación se debate en particular con vistas a empresas que emplean en mayor medida a trabajadores con empleo marginal. El proyecto del Gobierno sitúa la medida en el contexto de la reducción de beneficios fiscales.
Servicios de artesanos y otras medidas de refinanciación
Reducción de la deducibilidad fiscal
El proyecto del Gobierno prevé además una reducción del fomento fiscal de los servicios de artesanos. La deducibilidad fiscal de los gastos debe disminuir del 20 por ciento al 15 por ciento. Al mismo tiempo, el importe máximo debe reducirse de los 1.200 euros actuales a 900 euros.
Según datos del Gobierno federal, las subvenciones deben reducirse con mesura y, al mismo tiempo, establecerse incentivos laborales específicos. Las modificaciones en los servicios de artesanos se sitúan así junto a otras medidas de refinanciación del proyecto.
Interacción con recargos por trabajo en domingos y festivos
Por el contrario, el aumento previsto del salario por hora máximo permitido para recargos exentos de impuestos por trabajo en domingos y festivos debe crear un incentivo laboral adicional. Precisamente este punto es, sin embargo, objeto de la crítica del Bundesrat, porque los Länder esperan una carga administrativa adicional en caso de un tratamiento diferente frente a los recargos por trabajo nocturno.
Procedimiento legislativo ulterior
Audiencia pública en la Comisión de Finanzas
La Comisión de Finanzas del Bundestag ha fijado para el miércoles 4 de noviembre de 2026, de 11:00 a 12:30 horas, una audiencia pública sobre la Ley de Reforma del Impuesto sobre la Renta 2027.
Importancia para empresas, inversores y particulares
Las modificaciones debatidas en el procedimiento legislativo afectan a distintos grupos de diferente manera. Para los trabajadores pueden ser relevantes en particular el mínimo exento general, la deducción a tanto alzado para trabajadores, la prestación por hijos y las reglas sobre recargos. Para empresas e inversores pueden resultar relevantes sobre todo las modificaciones relativas a minijobs, a la distribución del impuesto sobre actividades económicas para centros de datos y los ajustes en rentas imponibles elevadas.
Dado que el procedimiento legislativo aún no ha concluido, queda por ver qué disposiciones se aprobarán en la versión definitiva. MTR Legal Rechtsanwälte acompaña cuestiones de derecho tributario en la intersección con la estructura empresarial, la planificación patrimonial y las inversiones. Encontrará más información en asesoramiento jurídico en derecho tributario.
