Mise à jour du 19/10/2026 : Le Bundestag (Parlement fédéral allemand) a examiné en première lecture, le 8 octobre 2026, le projet gouvernemental de Jahressteuergesetzes 2026 et, après une heure de débat, l’a renvoyé aux commissions. Le projet est enregistré sous la référence BT-Drucksache 21/8283 ; parallèlement, le projet d’une loi de réforme de l’impôt sur le revenu a été examiné en première lecture. La commission des finances a fixé une audition publique sur le Jahressteuergesetz 2026 au 2 novembre 2026.
Le gouvernement fédéral allemand a présenté au Bundestag le projet d’un Jahressteuergesetz 2026. Le projet gouvernemental contient de nombreuses dispositions individuelles qui, selon le gouvernement fédéral, ont principalement un caractère technique et ne sont pas, ou seulement partiellement, liées entre elles sur le plan thématique. Parmi les modifications mises en avant figure notamment le relèvement prévu des intérêts de rappel et de remboursement.
Projet gouvernemental relatif au Jahressteuergesetz 2026
Le cabinet fédéral a adopté le projet gouvernemental du Jahressteuergesetz 2026 le 12 août 2026. Le projet a été transmis au Bundesrat (Conseil fédéral allemand) le 14 août 2026 conformément à l’art. 76, paragraphe 2, GG (Grundgesetz, Loi fondamentale allemande) et y est enregistré comme Bundesratsdrucksache 447/26. Le ministère fédéral des Finances est chef de file. Selon le texte introductif du projet, il s’agit d’une loi nécessitant approbation, puisque le Bundestag doit adopter la loi « avec l’accord du Bundesrat ».
Le Bundesrat a pris position sur le projet lors de sa 1068e séance, le 25 septembre 2026. Le gouvernement fédéral a réagi le 30 septembre 2026 dans une contre-déclaration et a accepté certaines demandes des Länder. Le même 30 septembre 2026, le projet gouvernemental a été transmis au Bundestag.
Le Bundestag a examiné le projet en première lecture le 8 octobre 2026 et, après une heure de débat, l’a renvoyé aux commissions.
Relèvement des intérêts de rappel et de remboursement
Le taux d’intérêt doit augmenter à partir de 2027
Un point central du projet concerne la rémunération des créances fiscales supplémentaires et des remboursements d’impôt. Des intérêts de rappel sont prélevés auprès des contribuables lorsque des impôts doivent être acquittés a posteriori. Depuis 2019, le taux d’intérêt est de 0,15 pour cent par mois ; cela correspond à un taux d’intérêt annuel de 1,8 pour cent.
À partir de 2027, le taux mensuel devrait être porté à 0,3 pour cent en raison du niveau des taux d’intérêt qui a fortement augmenté depuis 2022. Il en résulte un taux annuel de 3,6 pour cent. Le relèvement doit être inscrit au § 238, paragraphe 1a, AO (Abgabenordnung, Code fiscal allemand) et s’appliquer aux périodes de calcul des intérêts à compter du 1er janvier 2027.
Le relèvement prévu des intérêts fiscaux devrait générer des recettes supplémentaires de plus de 600 millions d’euros d’ici 2031. Cette indication concerne l’effet budgétaire de la modification du taux d’intérêt et ne remplace pas l’examen de chaque question fiscale individuelle.
Parallélisme pour les remboursements d’impôt
Le taux d’intérêt prévu ne concerne pas uniquement les intérêts de rappel. Il doit également s’appliquer aux intérêts de remboursement que les contribuables perçoivent en cas de remboursements d’impôt. Le parallélisme entre la rémunération des créances fiscales supplémentaires et celle des remboursements d’impôt est ainsi maintenu.
Selon l’Abgabenordnung, le cours des intérêts pour la rémunération des créances fiscales supplémentaires et des remboursements d’impôt commence en principe 15 mois après la fin de l’année civile au cours de laquelle l’impôt est né.
Autres modifications fiscales prévues dans le projet
Abattements pour enfants domiciliés dans des États de l’UE et de l’EEE
Une autre modification législative prévue concerne les enfants domiciliés dans un autre État membre de l’Union européenne ou dans un État auquel s’applique l’accord sur l’Espace économique européen. Pour ces enfants, les abattements pour enfants non réduits devraient à l’avenir être accordés lors de l’imposition des parents.
La modification fait suite à un arrêt de la Cour de justice de l’Union européenne. La Cour avait qualifié la réduction d’allocations familiales et d’avantages fiscaux, pour des salariés dont les enfants séjournent dans un autre État membre, de violation du droit de l’Union. Jusqu’à présent, les abattements ne pouvaient être déduits que dans la mesure où ils étaient « nécessaires et appropriés » au regard de la situation dans l’État de résidence des enfants.
Modifications concernant les grands actionnaires étrangers
Le projet contient en outre des dispositions relatives aux grands actionnaires étrangers détenant des participations d’au moins dix pour cent dans des sociétés de capitaux allemandes. Dans ces cas, des modifications sont prévues afin de pouvoir détecter d’éventuels montages abusifs.
Selon les indications du Bundesministerium der Finanzen (ministère fédéral allemand des Finances), les grands actionnaires soumis à une obligation fiscale limitée et détenant des participations d’au moins dix pour cent ne devraient à l’avenir plus recevoir d’attestations d’exonération à l’avance. À la place, une demande de remboursement devrait être présentée après la transaction concernée, afin que d’éventuels montages abusifs puissent être examinés a posteriori au cas par cas.
Redevances de licence, petits honoraires et avis d’imposition électroniques
Il est également prévu de relever la franchise applicable à la renonciation à la retenue à la source pour les redevances de licence versées à l’étranger. La franchise prévue au § 50c EStG (Einkommensteuergesetz, loi allemande relative à l’impôt sur le revenu) doit passer de 10 000 euros à 100 000 euros.
En outre, la franchise applicable aux petits honoraires pour des prestations au sens du § 50a, paragraphe 1, numéro 1, EStG doit être portée de 250 euros à 500 euros par prestation. Les avis d’impôt sur le revenu et les décisions relatives aux réclamations devraient, à partir de 2027, n’être transmis que par voie électronique lorsque les contribuables disposent d’un compte ELSTER. Dans ces cas, un consentement exprès ne devrait plus être nécessaire.
Les commissions du Bundesrat ont en outre recommandé d’examiner si, pour l’obligation de déclaration prévue au § 41c, paragraphe 4, phrase 1, EStG, un seuil de minimis doit être introduit en cas de remboursement trop élevé d’impôt sur les salaires.
Allocation de recherche et imposition minimale
Le Jahressteuergesetz 2026 prévoit également des modifications de l’allocation de recherche. Le montant maximal de l’allocation de recherche admis au titre du droit des aides d’État par entreprise et par projet de recherche et développement doit être porté de 15 millions d’euros à 25 millions d’euros. En outre, une suspension spécifique du délai d’expiration pour la fixation de l’allocation de recherche doit être introduite.
Le projet transpose également l’approche dite « Side-by-Side Approach » de l’accord international dans la Mindeststeuergesetz (loi allemande relative à l’imposition minimale). Par ailleurs, une adaptation de l’habilitation réglementaire est prévue.
Prix d’achat immobilier et premier lieu d’activité
Pour la première fois, la ventilation d’un prix d’achat global pour des immeubles bâtis doit être encadrée par la loi. Un nouveau § 6f EStG-E est prévu à cet effet. En outre, la période déterminante pour le premier lieu d’activité doit être réduite de moitié.
Organschaft en matière de taxe sur le chiffre d’affaires
Un autre ensemble réglementaire important concerne l’organschaft en matière de taxe sur le chiffre d’affaires. Selon le droit en vigueur jusqu’à présent, une organschaft existe en vertu du § 2, paragraphe 2, numéro 2, UStG (Umsatzsteuergesetz, loi allemande relative à la taxe sur le chiffre d’affaires) lorsqu’une personne morale est intégrée à une entreprise sur les plans financier, économique et organisationnel au regard de l’ensemble des circonstances de fait. Un droit d’option quant à la survenance des effets juridiques de l’organschaft n’est jusqu’à présent pas prévu.
Le projet gouvernemental prévoit une nouvelle réglementation au § 2c UStG. Selon celle-ci, les effets juridiques de l’organschaft ne devraient à l’avenir intervenir que sur déclaration expresse. D’après le projet gouvernemental, la nouvelle réglementation ne doit entrer en vigueur que le 1er janvier 2030.
Il doit en outre être précisé que, conformément à la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne et du Bundesfinanzhof (BFH, Cour fédérale des finances allemande), les sociétés de personnes peuvent également être des sociétés intégrées. La réglementation envisagée peut ainsi revêtir une importance pour les groupes d’entreprises disposant de structures d’organschaft en matière de taxe sur le chiffre d’affaires.
Développement de l’échange international d’informations
L’échange d’informations avec les autorités fiscales étrangères sur les revenus réalisés via des plateformes en ligne doit être étendu. De telles informations sont déjà échangées au sein de l’Union européenne. Avec le Jahressteuergesetz 2026, cette obligation déclarative doit être étendue aux prestataires établis dans des États tiers.
Selon les indications du Bundesministerium der Finanzen, le projet gouvernemental ne répond pas seulement au droit de l’UE et à la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne. Il tient également compte de la jurisprudence du Bundesverfassungsgericht (Cour constitutionnelle fédérale allemande) et du Bundesfinanzhof.
Autres points issus de la procédure législative
Outre les modifications qui sont au centre de l’attention, le projet contient d’autres mesures fiscales individuelles. En font notamment partie :
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la nouvelle réglementation prévue de l’organschaft en matière de taxe sur le chiffre d’affaires au § 2c UStG, qui, selon le projet gouvernemental, ne doit entrer en vigueur que le 1er janvier 2030,
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la transposition du « Side-by-Side Approach » BEPS dans la Mindeststeuergesetz allemande,
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les demandes d’examen des commissions du Bundesrat concernant la prise en compte future, en diminution de l’impôt, des charges d’exploitation et des frais professionnels, le cas échéant avec des exceptions pour les petits montants,
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les indications figurant dans la fiche préliminaire du projet gouvernemental, selon lesquelles la charge de mise en conformité pour les citoyennes et citoyens est réduite de 117 133 heures, tandis que des dépenses supplémentaires sont générées au Bundeszentralamt für Steuern (Office central fédéral allemand des impôts) et à l’Informationstechnikzentrum Bund (centre fédéral des technologies de l’information).
Le Bundesrat a notamment formulé des demandes concernant la refonte du § 15a EStG, le régime favorable à la thésaurisation et les biens économiques de faible valeur. Le gouvernement fédéral reprend notamment la proposition visant à limiter l’échange de participations fiscalement neutre prévu au § 20, paragraphe 4a, phrase 1, EStG aux actions conservées en dépôt. En outre, une application par analogie des §§ 8c, 8d KStG (Körperschaftsteuergesetz, loi allemande relative à l’impôt sur les sociétés) doit être prévue dans l’imposition complémentaire au titre du § 10, paragraphe 3, phrase 5, AStG-E (projet de Außensteuergesetz, loi allemande relative à la fiscalité extérieure).
Une prise de position du Nationaler Normenkontrollrat (Conseil national allemand de contrôle des normes) en vertu du § 6, paragraphe 1, NKRG (Normenkontrollratsgesetz, loi allemande relative au Conseil de contrôle des normes) est en outre jointe en annexe au projet gouvernemental. L’autorisation prévue dans l’avant-projet ministériel d’utiliser des données à caractère personnel pour les systèmes d’IA de l’administration fiscale ne figure plus dans le projet gouvernemental. L’avant-projet ministériel prévoyait également une saisie électronique de comptes avec des boîtes aux lettres électroniques obligatoires.
La loi doit en principe entrer en vigueur le jour suivant sa promulgation. Certains articles doivent toutefois s’appliquer rétroactivement, dont l’article 1er avec effet au 1er janvier 2020 et l’article 28 avec effet au 6 décembre 2024. La suite dépend de la procédure parlementaire et de l’approbation du Bundesrat ; des modifications ou compléments restent possibles au cours de la suite de la procédure législative.
Questions fréquentes
Quand les intérêts de rappel en matière fiscale doivent-ils être relevés ?
Le relèvement du taux d’intérêt à 0,3 pour cent par mois entier doit s’appliquer aux périodes de calcul des intérêts à compter du 1er janvier 2027. Cela correspond à un taux d’intérêt annuel de 3,6 pour cent.
Qu’est-ce que cela signifie pour les personnes concernées ?
Les contribuables pour lesquels des créances fiscales supplémentaires ou des remboursements d’impôt sont rémunérés peuvent être concernés par le taux d’intérêt plus élevé. Selon l’Abgabenordnung, le cours des intérêts commence en principe 15 mois après la fin de l’année civile au cours de laquelle l’impôt est né.
Le taux d’intérêt plus élevé s’applique-t-il également aux remboursements d’impôt ?
Oui, le taux d’intérêt prévu doit s’appliquer tant aux intérêts de rappel qu’aux intérêts de remboursement. Les contribuables percevront donc également le taux d’intérêt plus élevé prévu en cas de remboursements d’impôt portant intérêts.
Le Jahressteuergesetz 2026 a-t-il déjà été adopté ?
Non. Le Bundestag a examiné le projet gouvernemental en première lecture le 8 octobre 2026 et l’a renvoyé aux commissions. Dans la suite de la procédure parlementaire, y compris les délibérations de la commission des finances et l’examen par le Bundesrat, des modifications ou compléments restent possibles.
Appréciation pour les entreprises, investisseurs et particuliers
Le Jahressteuergesetz 2026 comprend de nombreuses modifications susceptibles d’avoir des incidences fiscales différentes pour les entreprises, les investisseurs et les particuliers fortunés. Outre le doublement prévu des intérêts de rappel et de remboursement, l’accent est mis notamment sur les situations internationales, les procédures administratives électroniques et le traitement des structures transfrontalières.
Avec le renvoi aux commissions, la procédure législative est entrée dans une nouvelle phase de consultation. Pour l’analyse fiscale, il peut donc être déterminant de savoir quelles dispositions resteront inchangées au cours de la suite de la procédure et sur quels points le Bundestag ou le Bundesrat procéderont encore à des ajustements. MTR Legal Rechtsanwälte accompagne ses clients dans les questions de droit fiscal présentant un lien national et international ; vous trouverez de plus amples informations sous Conseil juridique en droit fiscal.
