Alleen familiewoning kan belastingvrij worden geërfdOok als er een vergelijkbaar object in de nalatenschap is, kan alleen de familiewoning belastingvrij worden geërfd, mits aan bepaalde voorwaarden is voldaan. Dit verduidelijkte het Finanzgericht Niedersachsen in het vonnis van 13 maart 2024 (Az.: 3 K 154/23). De erfgenaam kan een vergelijkbaar onroerend goed in de nalatenschap niet tot familiewoning maken.
Als aan bepaalde voorwaarden is voldaan, kan de familiewoning belastingvrij worden geërfd. Voor belastingvrijstelling van erfbelasting moet de erflater de familiewoning zelf tot het tijdstip van overlijden hebben bewoond, tenzij dit om dwingende redenen, zoals gezondheidsproblemen, niet mogelijk was. Bovendien moet de erfgenaam de familiewoning onmiddellijk, wat doorgaans binnen 6 maanden na het intreden van het overlijden betekent, zelf voor woondoeleinden gebruiken en deze minimaal 10 jaar bewonen. Ook mag de woonoppervlakte niet groter zijn dan 200 vierkante meter, aldus het advocatenkantoor MTR Legal Rechtsanwälte, dat onder meer op het gebied van erfrecht adviseert.
Meerdere appartementen geërfd
De voorwaarden voor vrijstelling van erfbelasting waren in de procedure voor het Finanzgericht Niedersachsen in principe vervuld. Echter, de erfgenaam wilde de belastingvrijstelling niet voor het door zijn moeder tot haar dood bewoonde appartement, maar voor een vergelijkbaar appartement in hetzelfde meergezinsgebouw, dat ook aan de overleden moeder toebehoorde en dat de zoon al bewoonde. Daar ging het Finanzgericht Niedersachsen echter niet in mee.
De erflater in de onderhavige zaak bezat meerdere appartementen in een meergezinswoning. Het appartement op de bovenste verdieping bewoonde zij zelf, een ander appartement op de tweede verdieping gebruikte haar zoon als huurder. Na de dood van zijn moeder trok de zoon niet in het appartement van de erflater, maar bleef in zijn ‘oude’ appartement wonen. Het voormalige appartement van zijn moeder verhuurde hij.
Belastingvrijstelling alleen voor familiewoning
Voor het appartement dat hij bewoonde, vroeg de zoon vrijstelling van erfbelasting aan. De afzonderlijk vastgestelde vastgoedswaarden verschilden weliswaar van elkaar, maar desalniettemin ging het om twee vrijwel identieke appartementen in hetzelfde huis. Daarom vond hij het niet zinvol om naar het voorheen door de erflater gebruikte zolderappartement te verhuizen. Daarom woonde hij verder in zijn huidige appartement, aldus de zoon.
Het belastingkantoor verklaarde dat de vrijstelling van erfbelasting alleen voor de familiewoning, dat wil zeggen voor het door de moeder gebruikte appartement, mogelijk was en wees de aanvraag af. Ook met zijn bezwaar tegen de belastingaanslag had de zoon geen succes.
Erfgenaam moet familiewoning bewonen
Het Niedersächsische Finanzgericht besliste dat het belastingkantoor de vrijstelling van erfbelasting terecht niet had verleend. Voorwaarde voor een vrijstelling van erfbelasting bij de familiewoning is dat de erflater de familiewoning tot het tijdstip van overlijden voor eigen woondoeleinden heeft gebruikt, tenzij hij om dwingende redenen werd verhinderd in deze zelfbenutting. Bovendien moet de erfgenaam de familiewoning onmiddellijk voor eigen woondoeleinden gebruiken, voerde het gerecht aan.
Daarvoor is vereist dat hij ook daadwerkelijk in de familiewoning trekt en daar woont. Een blote bestemming voor zelfbenutting, bijvoorbeeld door vermelding in de erfenisbelastingaangifte, is echter niet voldoende als er niet ook daadwerkelijk intrekking volgt. Indien de erfgenaam de familiewoning niet voor eigen woondoeleinden gebruikt, is een vrijstelling van erfbelasting niet mogelijk, maakte het FG Niedersachsen duidelijk. Zelfs als de erfgenaam om dwingende redenen wordt belemmerd in zelfgebruik, komt de vrijstelling niet in aanmerking.
Familiewoning kan niet worden ‘geruild’
Het door de zoon bewoonde appartement kan niet als belastingvoordeel genietende familiewoning worden beoordeeld, omdat de erflater daar niet heeft gewoond. Het door haar gebruikte zolderappartement vormt de familiewoning. Omdat de zoon de familiewoning na het overlijden niet onmiddellijk voor eigen woondoeleinden heeft gebruikt, komt ook hier geen vrijstelling van erfbelasting in aanmerking. Een familiewoning kan niet worden vervangen door een ander appartement in hetzelfde huis, verduidelijkte het gerecht verder.
Het vonnis toont aan dat een vrijstelling van belasting bij de familiewoning mogelijk is, maar dat de voorwaarden daarvoor vervuld moeten zijn.
MTR Legal Rechtsanwälte adviseert over erfbelasting en andere vragen van erfrecht.
Neem gerust contact met ons op!
