Die private Nutzung eines betrieblichen Fahrzeugs kann erhebliche steuerliche Folgen auslösen. Dies verdeutlicht die Entscheidung des Niedersächsischen Finanzgerichts (FG Niedersachsen, Entscheidung vom 21. Januar 2026 – 3 K 78/24). Das Gericht wertete unrichtige Angaben eines Arbeitnehmers zu den Entfernungskilometern als vorsätzliche Einkommensteuerhinterziehung und bejahte deshalb eine auf zehn Jahre verlängerte Festsetzungsfrist.
Private Nutzung des Firmenwagens ist steuerpflichtig
Wird ein Firmenwagen auch privat eingesetzt, muss der daraus entstehende Vorteil steuerlich erfasst werden. Bei Arbeitnehmern und Gesellschafter-Geschäftsführern handelt es sich grundsätzlich um einen geldwerten Vorteil. Einzelunternehmer und Gesellschafter einer Personengesellschaft, insbesondere einer OHG oder KG, erfassen die private Verwendung dagegen als Nutzungsentnahme.
Für die Bewertung kommen grundsätzlich zwei Methoden in Betracht:
- Bei der Fahrtenbuchmethode richtet sich die Besteuerung nach den dokumentierten betrieblichen und privaten Fahrten.
- Bei der pauschalen Bewertung wird der Nutzungsvorteil nach der sogenannten 1-Prozent-Regel ermittelt.
Zwei Bestandteile der pauschalen Bewertung
Die 1-Prozent-Regel setzt sich aus zwei Beträgen zusammen. Für die Privatnutzung werden monatlich grundsätzlich 1 Prozent des inländischen Bruttolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung angesetzt. Bei bestimmten Elektrofahrzeugen kann sich der Ansatz auf 0,25 oder 0,5 Prozent reduzieren.
Hinzu kommt der Vorteil für Fahrten zwischen der Wohnung und der ersten Tätigkeitsstätte. Dieser Betrag wird grundsätzlich berechnet, indem der Bruttolistenpreis mit 0,03 Prozent und der Zahl der Entfernungskilometer multipliziert wird. Maßgeblich ist die einfache Strecke. Auf den entsprechenden Wert entfällt zudem Umsatzsteuer.
Unrichtige Entfernung führte zur verlängerten Festsetzungsfrist
Der Kläger des Verfahrens war Diplom-Kaufmann und als Verkaufsdirektor beschäftigt. Sein Arbeitgeber stellte ihm einen Dienstwagen zur Verfügung, den er auch privat nutzen durfte. Die tatsächliche Entfernung zwischen seinem Hauptwohnsitz und der Arbeitsstätte betrug 99 Kilometer.
Gegenüber seinem Arbeitgeber gab der Kläger jedoch eine Entfernung von lediglich 22 Kilometern an. Dabei bezog er sich auf einen bei seiner Schwester angemeldeten Zweitwohnsitz. Auf dieser Grundlage berechnete der Arbeitgeber den privaten Nutzungsanteil, meldete die Lohnsteuer an und führte sie ab.
In seinen Einkommensteuererklärungen übernahm der Kläger die aus Sicht des Finanzgerichts unzutreffenden Lohndaten, ohne einen erläuternden Hinweis aufzunehmen. Zugleich setzte er für die Entfernungspauschale jährlich bis zu 222 Fahrten über jeweils 99 Kilometer an. Tatsächlich ging die Finanzverwaltung im weiteren Verfahren von 120 Fahrten aus.
Erkenntnisse aus der Lohnsteuer-Außenprüfung
Im Zuge einer Lohnsteuer-Außenprüfung entstanden Zweifel an den Entfernungsangaben. Die anschließend eingeschaltete Steuerfahndung überprüfte den Sachverhalt. Der Kläger räumte ein, häufiger als erklärt von seinem 99 Kilometer entfernten Hauptwohnsitz zur Arbeitsstätte gefahren zu sein.
Die Beteiligten verständigten sich auf den tatsächlichen privaten Nutzungsanteil. Das Finanzamt erließ daraufhin im Jahr 2023 geänderte Einkommensteuerbescheide für die Veranlagungszeiträume 2009 bis 2014. Der Kläger wandte ein, die regulären Festsetzungsfristen seien bereits abgelaufen.
Finanzgericht bejaht vorsätzliche Steuerhinterziehung
Das Niedersächsische Finanzgericht wies die Klage als unbegründet ab. Nach seiner Entscheidung durfte das Finanzamt die bestandskräftigen Steuerfestsetzungen aufgrund neuer Tatsachen nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 Abgabenordnung ändern.
Die tatsächliche Zahl der Fahrten vom Hauptwohnsitz zur Arbeitsstätte sei der Finanzverwaltung zuvor nicht bekannt gewesen. Aus den Steuererklärungen habe sie diese Tatsache nicht erkennen können. Das Gericht nahm auch keinen Ermittlungsfehler des Finanzamts an, weil die Erklärungen in sich schlüssig erschienen und unter Mitwirkung eines Steuerberaters erstellt worden waren.
Zehn Jahre statt vier Jahre
Für die Einkommensteuer beträgt die reguläre Festsetzungsfrist grundsätzlich vier Jahre. Soweit eine Steuer hinterzogen worden ist, verlängert sich die Frist gemäß § 169 Abs. 2 Satz 2 Abgabenordnung auf zehn Jahre.
Nach Auffassung des Finanzgerichts waren sowohl die objektiven als auch die subjektiven Voraussetzungen einer Steuerhinterziehung nach § 370 Abs. 1 Nr. 1 Abgabenordnung erfüllt. Der Kläger habe steuerlich erhebliche Tatsachen unrichtig erklärt, indem er die fehlerhaften Angaben aus den Lohnabrechnungen ohne Korrektur in seine Einkommensteuererklärungen übernommen habe.
Das Gericht ging außerdem von vorsätzlichem Verhalten aus. Für die Annahme eines bedingten Vorsatzes genügt, dass der Steuerpflichtige eine Steuerverkürzung für möglich hält und billigend in Kauf nimmt. Nach der Entscheidung können dabei insbesondere die Vorbildung, die langjährige Erfahrung mit der Besteuerung des Dienstwagens und die Angaben in den Lohnabrechnungen von Bedeutung sein. Auch das Fehlen eines aufklärenden Hinweises in den Steuererklärungen floss in die Beurteilung ein.
Das Urteil vom 21. Januar 2026 ist rechtskräftig. Ob neben den steuerverfahrensrechtlichen Folgen ein gesondertes Strafverfahren geführt wurde, ist ebenfalls nicht bekannt; für ein solches Verfahren würde die Unschuldsvermutung gelten.
Berichtigung fehlerhafter Steuerangaben
Unzutreffende Kilometerangaben können insbesondere im Rahmen einer Betriebs- oder Lohnsteuer-Außenprüfung festgestellt werden. Eine Berichtigung kann unter den gesetzlichen Voraussetzungen strafbefreiende Wirkung entfalten. Dies setzt insbesondere voraus, dass die Tat noch nicht entdeckt ist und sämtliche unverjährten Sachverhalte vollständig berichtigt werden.
Die hinterzogenen Steuern und die darauf entfallenden Zinsen müssen innerhalb der maßgeblichen Fristen entrichtet werden. Eine nur teilweise oder auf einzelne Veranlagungszeiträume beschränkte Korrektur genügt für die angestrebte Straffreiheit nicht, wenn weitere unverjährte Sachverhalte betroffen sind.
Haftungsrisiken des Arbeitgebers
Auch für Arbeitgeber können fehlerhafte Entfernungsangaben Folgen haben. Wird aufgrund unzutreffender Angaben zu wenig Lohnsteuer einbehalten und abgeführt, kann eine Haftung des Arbeitgebers entstehen.
Die Angaben des Arbeitnehmers bilden die Grundlage für die lohnsteuerliche Abrechnung des Nutzungsvorteils. Ob und in welchem Umfang der Arbeitgeber auf diese Informationen vertrauen durfte, hängt von den Umständen des jeweiligen Einzelfalls ab. Eine schriftliche Erklärung des Arbeitnehmers kann dokumentieren, welche Entfernung der Abrechnung zugrunde gelegt wurde, beseitigt mögliche steuerliche Haftungsfragen jedoch nicht automatisch.
Steuerliche Auswirkungen können mehrere Abgaben betreffen
Eine zu niedrig angegebene Entfernung reduziert zunächst den monatlich erfassten geldwerten Vorteil. Wird die Abweichung später festgestellt, können jedoch mehrere finanzielle Belastungen zusammentreffen:
- Das Finanzamt kann die zu wenig erhobene Einkommen- oder Lohnsteuer nachfordern.
- Bei vorsätzlicher Steuerhinterziehung kann die zehnjährige Festsetzungsfrist eingreifen.
- Zusätzlich können Hinterziehungszinsen anfallen.
- Auch umsatzsteuerliche Mehrbelastungen können entstehen.
- Auf Arbeitgeberseite kommt eine Haftung für nicht ordnungsgemäß abgeführte Lohnsteuer in Betracht.
Die Besteuerung privat genutzter Firmenwagen hängt von den konkreten Nutzungsverhältnissen, der gewählten Bewertungsmethode und den gegenüber Arbeitgeber und Finanzverwaltung abgegebenen Erklärungen ab. MTR Legal unterstützt Unternehmen, Organmitglieder und Privatpersonen bei der Einordnung entsprechender Sachverhalte im Rahmen der Rechtsberatung im Steuerrecht.
