Jugement du tribunal fiscal de Basse-Saxe, Az. 3 K 14/23
Concernant l’exemption de l’impôt sur les successions pour la maison familiale, le tribunal fiscal de Basse-Saxe a décidé par jugement du 12 juillet 2023 que seule la parcelle sur laquelle se trouve la maison familiale peut être exemptée de l’impôt sur les successions. Pour les parcelles plus grandes, seule une surface appropriée est exonérée d’impôt selon le jugement (Az.: 3 K 14/23).
Lorsque certaines conditions sont remplies, la maison familiale peut être héritée sans impôt. Concernant l’impôt sur les successions, il faut noter que l’évaluation des biens immobiliers est effectuée par le centre des impôts dans le district duquel le bien est situé. Les valeurs déterminées doivent ensuite être reprises dans l’avis d’imposition sur les successions. Cependant, c’est le centre des impôts compétent en matière de succession qui décide de l’exonération fiscale pour une maison familiale. Ainsi, lors de la transmission patrimoniale d’un bien immobilier, divers centres des impôts peuvent être impliqués, selon le cabinet juridique MTR Rechtsanwälte, qui conseille également en droit fiscal et sur les questions d’impôt sur les successions.
Une maison familiale, plusieurs parcelles
Ainsi, dans le cas que le tribunal fiscal de Basse-Saxe devait trancher, deux centres des impôts étaient impliqués. L’héritier venait à posséder six parcelles, dont cinq étaient regroupées en un seul lot dans le registre foncier. Cependant, le centre des impôts en charge de l’évaluation des biens immobiliers n’a regroupé que trois des cinq parcelles dans la décision d’évaluation distincte de la valeur foncière et a déterminé la valeur totale. Il a expliqué que l’exonération fiscale pour la maison familiale devait, le cas échéant, être accordée uniquement pour la parcelle sur laquelle est construite la maison. Le centre des impôts responsable de l’établissement de l’impôt sur les successions partageait cet avis.
En conséquence, il n’a accordé l’exonération de l’impôt sur les successions que pour la parcelle bâtie avec la maison familiale, et non pour la valeur totale déterminée des trois parcelles. L’héritier, en revanche, a demandé l’exonération fiscale pour la valeur totale déterminée des trois parcelles.
Exonération de l’impôt sur les successions uniquement pour la parcelle bâtie avec la maison familiale
Cependant, le tribunal fiscal de Basse-Saxe a rejeté sa demande. Le tribunal a partagé l’avis du centre des impôts, selon lequel seule la parcelle réellement bâtie avec la maison familiale devait être exonérée de l’impôt sur les successions. Il a expliqué que l’exonération fiscale devait être limitée à une surface cadastrale existante plus petite. Si une telle parcelle n’était pas disponible, une limitation partielle d’une parcelle pourrait être envisagée. Sinon, il pourrait y avoir une double avantage fiscal pour les proches membres de la famille pouvant bénéficier à la fois de franchises élevées et de l’exonération fiscale grâce à la maison familiale.
Pourvoi au BFH en instance
Le plaignant a déposé un pourvoi qui est en instance sous le numéro II R 27/23 devant la Cour fédérale des finances.
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