Le Bundestag approuve le nouvel accord fiscal avec l’Ukraine
Selon l’ordre du jour du Deutscher Bundestag (Parlement fédéral allemand), la deuxième lecture et le vote final sur la loi d’approbation de la convention visant à éviter la double imposition, conclue le 19 mai 2026 entre l’Allemagne et l’Ukraine, étaient prévus le 5 novembre 2026 ; le Bundestag a approuvé cette loi (BT-Drs. 21/8245 ; BT-Drs. 21/8665, documents parlementaires du Bundestag allemand). La convention concerne les impôts sur le revenu et vise également à prévenir la minoration et le contournement de l’impôt.
Le Bundesrat (Conseil fédéral allemand) avait déjà décidé, le 16 octobre 2026, de ne formuler aucune objection au projet de loi au titre de l’Art. 76 Abs. 2 GG (Grundgesetz, Loi fondamentale allemande). Selon les indications du Bundesregierung (Gouvernement fédéral allemand), les dépenses liées à la convention ont été provisionnées dans le budget fédéral 2026.
Remplacement de la convention de 1995
Le nouveau dispositif conventionnel doit remplacer la convention visant à éviter la double imposition signée à Bonn le 3 juillet 1995. Outre les impôts sur le revenu, la convention actuelle couvre également les impôts sur la fortune. En revanche, la nouvelle convention limite son champ d’application matériel à l’imposition des revenus.
Cette nouvelle version doit permettre de réduire davantage les obstacles fiscaux dans les relations économiques germano-ukrainiennes. Parallèlement, des dispositions essentielles s’inspirent des formulations et des principes du Modèle de Convention fiscale de l’OCDE de 2017.
La convention de 1995 demeure applicable aux situations survenues avant l’entrée en vigueur de la nouvelle convention. La transition temporelle entre les deux dispositifs ne dépend donc pas uniquement de l’achèvement des procédures internes.
Principales modifications des règles d’imposition
Résidence fiscale, établissements stables et bénéfices des entreprises
La nouvelle réglementation couvre l’éligibilité aux avantages conventionnels des entités hybrides et des autres structures. Elle contient en outre des dispositions relatives au statut de résidence des sociétés considérées comme résidentes en vertu du droit interne des deux États contractants.
Les conditions de constitution d’un établissement stable sont partiellement adaptées. Pour l’attribution des bénéfices aux établissements stables, la convention tient compte de l’approche dite « Authorised OECD Approach ».
Dividendes, intérêts et redevances
Plusieurs taux de retenue à la source sont modifiés par rapport à la convention actuelle :
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Pour les dividendes provenant de participations inférieures au seuil de participation applicable, le taux de retenue à la source passe de 10 à 15 %.
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En cas de participation d’au moins 20 %, le taux de retenue à la source sur les dividendes reste fixé à 5 %.
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Le taux de retenue à la source sur les intérêts passe de 2 à 5 %. Cette modification concerne notamment les intérêts issus de prêts bancaires et de ventes à crédit.
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L’exonération fiscale jusqu’alors partiellement applicable aux redevances est supprimée. À l’avenir, celles-ci seront soumises à un taux uniforme de retenue à la source de 5 %.
Le rapport du Finanzausschuss (commission des finances du Bundestag allemand) souligne notamment que l’Ukraine pourra désormais retenir un impôt de 15 %, au lieu de 10 %, sur les dividendes versés aux petits investisseurs.
Plus-values de cession, pensions et rémunérations publiques
La convention réorganise également la répartition des droits d’imposition des plus-values de cession. À l’avenir, les pensions versées par les régimes légaux de sécurité sociale seront exclusivement imposables dans l’État de la source concerné.
En outre, le Deutsche Akademische Austauschdienst est inclus dans les principes d’imposition selon l’État payeur. Ces règles déterminent à quel État revient le droit d’imposer certaines rémunérations financées par des fonds publics.
Coopération entre les administrations fiscales
Échange d’informations élargi
La convention adapte l’échange de renseignements fiscaux à la norme de l’OCDE. Elle doit ainsi renforcer la coopération entre les administrations fiscales allemande et ukrainienne. La clause correspondante relative à la protection des données est également actualisée.
Par ailleurs, le dispositif conventionnel crée en principe la possibilité d’une assistance administrative mutuelle en matière de recouvrement des impôts. Celle-ci comprend le recouvrement des créances fiscales, sous réserve que les conditions de la convention soient remplies.
Protection contre l’utilisation abusive des avantages conventionnels
D’autres dispositions visent à empêcher que les avantages conventionnels soient indûment revendiqués. La convention associe ainsi l’élimination de la double imposition transfrontalière à des mesures contre la minoration et le contournement de l’impôt.
Elle crée en outre un fondement pour les procédures d’arbitrage international. Ces procédures peuvent intervenir dans le cadre de la procédure amiable prévue par la convention lorsque les autorités compétentes des deux États ne parviennent pas à résoudre une question litigieuse d’un commun accord.
L’entrée en vigueur est subordonnée à la ratification
Échange des instruments de ratification
Conformément à l’Art. 29 Abs. 1 de la convention, le dispositif conventionnel doit être ratifié. À cette fin, les procédures internes respectives doivent être achevées en Allemagne et en Ukraine. Les instruments de ratification seront ensuite échangés dans les meilleurs délais.
La convention entrera en vigueur à la date de cet échange. À l’heure actuelle, aucune date certaine n’est fixée pour l’achèvement de la procédure ukrainienne de ratification et l’échange des instruments.
Début de l’application fiscale
Pour les impôts perçus par voie de retenue à la source, la convention s’appliquera aux montants payés à compter du 1er janvier de l’année civile suivant celle de son entrée en vigueur. Sa première application effective dépendra donc de la date de l’échange des instruments de ratification.
Pour les entreprises, les investisseurs et les particuliers ayant des liens fiscaux avec l’Allemagne et l’Ukraine, les modifications des taux de retenue à la source, les règles relatives aux établissements stables et la transition temporelle vers le nouveau dispositif conventionnel peuvent notamment être pertinentes. MTR Legal accompagne les situations transfrontalières dans le cadre de ses conseils juridiques en droit fiscal.
