Бундестаг одобрил новое налоговое соглашение с Украиной
Согласно повестке Deutscher Bundestag (Бундестаг ФРГ, федеральный парламент Германии), 5 ноября 2026 года состоялись второе чтение и окончательное голосование по закону о ратификации соглашения об избежании двойного налогообложения между Германией и Украиной, заключенного 19 мая 2026 года; Бундестаг одобрил этот закон (BT-Drs. 21/8245; BT-Drs. 21/8665 — печатные материалы Бундестага № 21/8245 и № 21/8665). Соглашение касается налогов на доходы и одновременно направлено на предотвращение занижения налоговой базы и уклонения от уплаты налогов.
Bundesrat (Бундесрат, представительство федеральных земель Германии) еще 16 октября 2026 года постановил не выдвигать возражений против законопроекта в соответствии с Art. 76 Abs. 2 GG (часть 2 статьи 76 Основного закона Германии). По информации федерального правительства Германии, расходы, связанные с соглашением, были предусмотрены в федеральном бюджете на 2026 год.
Замена соглашения 1995 года
Новое соглашение призвано заменить соглашение об избежании двойного налогообложения, подписанное 3 июля 1995 года в Бонне. Действующее соглашение распространяется не только на налоги на доходы, но и на налоги на имущество. В отличие от него, предметная сфера применения нового соглашения ограничивается налогообложением доходов.
Новая редакция призвана обеспечить дальнейшее устранение налоговых препятствий в германо-украинских экономических отношениях. При этом основные положения ориентированы на формулировки и принципы Модельной налоговой конвенции OECD 2017 года.
К обстоятельствам, возникшим до вступления нового соглашения в силу, по-прежнему применяется соглашение 1995 года. Поэтому временной переход между двумя правовыми режимами зависит не только от завершения внутригосударственных процедур.
Основные изменения правил налогообложения
Налоговое резидентство, постоянные представительства и прибыль предприятий
Новые правила регулируют право гибридных юридических лиц и иных образований на применение соглашения. Кроме того, они содержат положения о статусе налогового резидентства компаний, которые в соответствии с внутренним законодательством обоих договаривающихся государств признаются их резидентами.
Условия образования постоянного представительства частично изменяются. При отнесении прибыли к постоянному представительству соглашение учитывает так называемый авторизованный подход OECD.
Дивиденды, проценты и лицензионные платежи
По сравнению с действующим соглашением изменяется ряд ставок налога у источника:
-
Для дивидендов по долям участия ниже установленного порогового значения ставка налога у источника повышается с 10 до 15 процентов.
-
При доле участия не менее 20 процентов ставка налога у источника на дивиденды сохраняется на уровне 5 процентов.
-
Ставка налога у источника на проценты повышается с 2 до 5 процентов. Это касается, в частности, процентов по банковским кредитам и продажам в кредит.
-
Частично действовавшее до настоящего времени освобождение лицензионных платежей от налогообложения отменяется. В дальнейшем к ним будет применяться единая ставка налога у источника в размере 5 процентов.
Отчет Finanzausschuss (Финансового комитета Бундестага), в частности, подчеркивает, что в дальнейшем Украина вправе удерживать с дивидендов, выплачиваемых мелким инвесторам, налог в размере 15 вместо 10 процентов.
Доходы от отчуждения имущества, пенсии и выплаты из государственных средств
Соглашение также по-новому распределяет права налогообложения доходов от отчуждения имущества. Пенсии, выплачиваемые в рамках установленных законом систем социального страхования, в дальнейшем подлежат налогообложению исключительно в соответствующем государстве источника.
Кроме того, Deutscher Akademischer Austauschdienst (Германская служба академических обменов) включается в сферу действия принципов налогообложения выплат из государственной казны. Эти правила определяют, какое государство вправе облагать налогом определенные вознаграждения, выплачиваемые из государственных средств.
Сотрудничество налоговых органов
Расширенный обмен информацией
Соглашение приводит обмен налоговой информацией в соответствие со стандартом OECD. Это призвано расширить сотрудничество между налоговыми органами Германии и Украины. Соответствующая оговорка о защите данных также обновляется.
Кроме того, соглашение в принципе создает возможность взаимной административной помощи при взимании налогов. Она включает принудительное взыскание налоговой задолженности при соблюдении предусмотренных соглашением условий.
Защита от неправомерного использования соглашения
Дополнительные положения призваны предотвратить неправомерное получение предусмотренных соглашением преимуществ. Таким образом, соглашение сочетает устранение трансграничного двойного налогообложения с мерами по противодействию занижению налоговой базы и уклонению от уплаты налогов.
Кроме того, создается правовая основа для международных арбитражных процедур. Такие процедуры могут применяться в рамках предусмотренной соглашением взаимосогласительной процедуры, если компетентные органы обоих государств не могут урегулировать спорный вопрос по взаимному согласию.
Вступление в силу требует ратификации
Обмен ратификационными грамотами
Согласно Art. 29 Abs. 1 des Abkommens (части 1 статьи 29 соглашения), соглашение подлежит ратификации. Для этого необходимо завершить соответствующие внутригосударственные процедуры в Германии и Украине. После этого обмен ратификационными грамотами должен состояться в кратчайший возможный срок.
Соглашение вступает в силу в день такого обмена. В настоящее время точная дата завершения украинской процедуры ратификации и обмена грамотами не установлена.
Начало применения в налоговой сфере
В отношении налогов, взимаемых путем удержания у источника, соглашение применяется к суммам, выплаченным 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом его вступления в силу. Таким образом, фактическое начало применения соглашения зависит от даты обмена ратификационными грамотами.
Для компаний, инвесторов и физических лиц, имеющих налоговые связи с Германией и Украиной, особое значение могут иметь измененные ставки налога у источника, правила о постоянных представительствах и временной переход к новому соглашению. MTR Legal сопровождает трансграничные вопросы в рамках юридического консультирования по налоговому праву.
