Federal Mali Mahkemesi’nin 10.04.2024 tarihli kararı – Dosya No.: II R 22/21
Bir ortak hisse senetlerini şirketine değerinin altında devrederse, bu diğer ortakların hisselerinin dolaylı bir şekilde değer kazanmasına yol açar ve vergi hukuku açısından bağış olarak kabul edilir. Federal Mali Mahkemesi (BFH) 10 Nisan 2024 tarihli kararıyla bunu onayladı (Dosya No.: II R 22/21). Şirkete yapılan işlemin cömertliği, vergilendirilebilirlik için bir ön koşul değildir.
Bir sermaye şirketindeki hisselerin değeri bir ortak veya üçüncü şahsın karşılıksız bir işlemi ile artarsa, vergi kanunu § 7 Abs. 8 Cümle 1 Miras Vergisi ve Bağış Vergisi Kanunu (ErbStG) uyarınca bir bağış olarak kabul edilir ve buna göre vergilendirilir, MTR Legal Rechtsanwälte ekonomik hukuk firması, vergi hukuku da dahil olmak üzere, danışmanlık yapmaktadır. Bu düzenleme uyarınca, aynı ortakların doğrudan veya dolaylı olarak aynı oranlarda sermayeye katılmadığı durumlarda, ortakları zenginleştirme niyetiyle yapılan aktarımlar da cömert olarak kabul edilir.
Mirasçılar GmbH hisselerini satıyor
BFH önündeki ilgili olayda bir mirasçılar topluluğu bir GmbH’da hisse miras aldı. Kalan hisseler bir Komandit Şirketi (KG) tarafından tutulmaktaydı. GmbH, mirasçıların hisselerini 300.000 Euro karşılığında satın aldı. Satın alma fiyatı, dört yıl önceki işletme değerlemelerine dayanıyordu. Buna göre, mirasçıların hisselerinin değer günü bir milyon Euro idi.
Yetkili vergi dairesi, mirasçıların işletme paylarının değerini yaklaşık 1,8 milyon Euro olarak belirledi. Satın alma fiyatı ile payların gerçek değeri arasındaki büyük fark nedeniyle, vergi dairesi, diğer hissedarların lehine § 7 Abs. 8 Cümle 1 ErbStG anlamında bir bağış olduğunu varsaydı. Buna uygun olarak, vergi dairesi bağış vergisini belirledi. Hesaplama temeli, satın alma fiyatı ve payların gerçek değeri arasındaki yaklaşık 1,5 milyon Euro’luk fark oldu.
Bağış vergisi bildirimine itiraz
Davacı, bağış vergisi bildirimlerine itirazda bulundu. İtirazın gerekçesi arasında, § 7 Abs. 8 Cümle 1 ErbStG uyarınca bir ‘aktarımı’ sağlayanın yokluğu da vardı, çünkü bu terim sadece sermaye şirketinin alıcı olarak servetini artırabilecek eylemleri kapsar. Ancak, kendi hisselerini alımında GmbH, şirketin servetini artırmamıştı. Zaten sahip olduğu bir mülkü satın almadı. Dolayısıyla, şirketin servet artışı olmadan, hissedarların paylarının dolaylı bir şekilde değer kazanması da mümkün değildi. Ek olarak, § 7 Abs. 8 Cümle 1 ErbStG uyarınca cömert bir yardım ve dolayısıyla karşılıksızlık şart olduğu için, bu nedenle de bir bağış söz konusu olamazdı.
BFH: Cömertlik, şart değil
BFH, ilk olarak, mirasçıların hisse devrinin § 7 Abs. 8 Cümle 1 ErbStG uyarınca bir GmbH’ya yapılan bir işlem olduğunu belirtti. Yasa hükmüne göre bir işlem, bağışçının servetini devretme anlamındaki her tür işlem, eylemsizlik veya ihmal anlamına gelmektedir. Mirasçıların hisse devri, şirket için kendi hisse satın alımını temsil etse bile, işlem kavramını yerine getirir, dedi BFH. Cömertlik, bu süreç için bir ön koşul değildir. Ancak, bağışçının işlemi hissenin gerçek değerinin arttığı durumlarda vergi yükümlülüğü vardır, diye açıklık getirdi Münih’teki yargıçlar.
Zenginleşme, kısmen bedelsiz işlem için genel piyasa değerinden daha fazla olamaz. Bir GmbH’ya kısmen bedelli bir hisselerin devrinde gerçekleştirilen işlemin genel piyasa değeri, hisse değeri ile GmbH tarafından ödenen bedel arasındaki farkla belirlenir. BFH, bu tür değer artışları için § 13a Abs. 1 Cümle 1 ve Abs. 2 Cümle 1 ErbStG’ye göre herhangi bir muafiyet indirimi yapılamayacağını da vurguladı.
BFH kararı, şirket hisseleri transferlerinde bile bağış vergisi sonuçlarının göz önünde bulundurulması gerektiğini gösteriyor.
MTR Legal Rechtsanwälte , Bağış vergisi ve vergi hukukunun diğer konularında danışmanlık yapıyor.
Bizimle iletişime geçin!
