Federal Mali Mahkemesi’nin 31.07.2024 tarihli kararı – Dosya No. II R 20/22
Arkadaşlar veya aile üyeleri birbirlerine kredi verdiklerinde, genellikle düşük faiz oranları uygularlar veya tamamen faiz almaktan vazgeçerler. Ancak buna dikkat edilmelidir. Faiz oranı bankanın piyasadaki faiz oranlarının belirgin bir şekilde altında kalıyorsa, vergi dairesi bu faiz avantajını bağış olarak değerlendirebilir ve bağış vergisi talep edebilir. Federal Mali Mahkemesi (BFH) 31 Temmuz 2024 tarihli kararıyla düşük faizli kredilerde bağış vergisinin ölçülmesine ilişkin, piyasada alışılmadık şekilde düşük faizli bir kredi verilmesinin karışık bir bağış olarak vergilendirilmesi gerektiğini netleştirdi (Dosya No. II R 20/22).
Hayattayken yapılan bir bağış, bağışı alan kişiye genellikle istenen bir zenginleşme sağlar. Muafiyet dahilinde, vergi dairesi bağış vergisini belirleyebilir. Piyasadaki faizin belirgin bir şekilde altında kalan faiz oranına sahip bir kredi de bağış vergilerine neden olabilir, MTR Legal Rechtsanwälte avukatlık bürosu, o. a. vergi hukuku danışmanlığı yapmaktadır.
Düşük faizli kredi yoluyla bağış
Bu durum Federal Mali Mahkemesi’nin kararında da görülmektedir. Temel alınan olayda, davacı babasının tarımsal işletmesini devralmasıyla ilgili olarak kız kardeşinden yüzde 1 faiz oranıyla yaklaşık 1.875.000 Euro tutarında bir kredi almıştır.
Vergi dairesi, kredinin indirimli verilmesini, yüzde 1 faiz oranı ile Değerleme Yasası’na göre yüzde 5,5 faiz oranı arasındaki fark kadar karşılıksız bir bağış olarak değerlendirmiştir. Piyasadaki faiz oranı yalnızca yüzde 2,81 olduğu halde, vergi dairesi daha yüksek yasal faiz oranını esas alarak, kredi sözleşmesinin vade, geri ödeme ve ödeme talebi bakımından da piyasa şartlarından farklılık gösterdiği ve bu nedenle kıyaslanabilir bir kredi için piyasa şartlarına uygun bir faiz oranı tespit edilemediği gerekçesiyle daha yüksek bir faiz oranını esas almıştır.
Davacının vergi kararına itirazı vergi dairesi tarafından reddedildi. Vergilendirilen kredinin karışık bir bağış olduğu görüldü. Vergi mahkemesi de davacının itirazını reddetti.
Temyiz kısmen başarılı oldu
Davacı temyiz başvurusunda bulundu ve bunun karşılıksız bir bağış olmadığını savundu. Tarafların hiçbiri kredinin kısmen karşılıksız olduğunun farkında değildi. Ayrıca, Değerleme Yasası’nda belirlenen yüzde 5,5 faiz oranından daha düşük faiz oranına sahip kredi teklifleri sundu.
Temyiz kısmen başarılı oldu. Vergi mahkemesi, düşük faizli kredi verilmesine dayalı olarak doğru bir şekilde karşılıksız bir bağış olduğunu ve bağış vergisine tabi olduğunu kabul etmişti. Ancak, yanlış bir değerlendirme temeline dayanmıştı, çünkü yasal yüzde 5,5 faiz oranından daha düşük bir faiz oranı belirlenebilmişti, bu yüzden Federal Mali Mahkemesi (BFH) dedi.
BFH ayrıca, her karşılıksız ödemenin eğer alıcı, verenin zararına kendi lehine bir zenginleşme kazanıyorsa ve bu da verenin arzusu ise, hayattayken bir bağış olarak sayılması gerektiğini belirtti. Düşük faizli bir kredi verilmesi bu nedenle karşılıksız bir bağış olarak kabul edilmelidir. Düşük faizli kredi alıcısı, bağış vergisine tabi olan bir varlık artışı alır. Kredi verenin varlık azalması, piyasa faizleri ile kazanabileceği bir getiriden vazgeçmesidir.
Bağış Vergisi büyük ölçüde azaldı
Federal Mali Mahkemesi, bağış vergisine tabi olan karşılıksız bir bağış için şartların yerine getirildiği belirtildi. Düşük faizli bir kredi için bağış vergisinin hesaplanmasında, kararlaştırılan faiz oranı ile Değerleme Yasası’ndan kaynaklanan faiz oranı arasındaki fark belirleyicidir. Ancak yüzde 5,5 değeri, § 15 Abs. 1 BewG’ye göre “başka bir değer belirlenememişse” kullanılabilir, bu da BFH’nin vurguladığı bir gerçektir.
Mevcut durumda, Vergi Mahkemesi, Deutsche Bundesbank’ın benzer kredilerde efektif faiz oranının yüzde 2,81 olduğunu belirttiği bilgisiyle, vergi mükellefi davacı için yalnızca yüzde 1,81 oranında bir kullanım avantajı elde edildiğini tespit etti. Bu durum, bağış vergisinin yaklaşık 170.000 Euro azalarak yaklaşık 59.000 Euro’nun altına düşmesine neden oldu.
İyi niyetle yapılsa da, düşük faizli krediler vergisel bir yüke yol açabilir. Bu nedenle, düşük faizli bir kredi için çerçeve koşullarını, vergi yükünü mümkün olduğunca düşük tutacak şekilde yapılandırmak önemlidir.
MTR Legal Rechtsanwälte, Bağış Vergisi ve diğer vergi hukuku konularında danışmanlık verir.
Bizimle iletişime geçebilirsiniz!
