2025’ten beri e-Fatura zorunluluğu ve geçiş süreleri
Wachstumschancengesetz (Büyüme Fırsatları Kanunu) ile Almanya’da 1 Ocak 2025 itibarıyla, yurt içinde yerleşik tacirler arasındaki belirli işlemlerin yapılandırılmış elektronik fatura ile belgelendirilmesi zorunluluğu getirildi. Kapsama, vergilendirilebilir işlemler girmekte olup, § 4 Nr. 8 bis 29 UStG (German VAT Act, Alman Katma Değer Vergisi Kanunu) uyarınca katma değer vergisinden muaf olan işlemler hariçtir.
e-Faturanın uygulamaya konulması geçiş düzenlemeleriyle bağlantılıdır. Düzenleme ve iletime ilişkin genel geçiş düzenlemesi 31 Aralık 2026’nın bitimiyle sona erer. Yalnızca 2026 yılındaki cirosu 800.000 avroyu aşmayan işletmeler için § 27 Abs. 38 UStG uyarınca 31 Aralık 2027’ye kadar uzatılmış bir geçiş düzenlemesi geçerlidir.
e-Fatura düzenleme seçim hakkı münhasıran faturayı düzenleyene aittir. Bir tacirin kendisinin vergilendirilebilir ve vergiye tabi işlemler gerçekleştirip gerçekleştirmediğinden bağımsız olarak, 1 Ocak 2025’ten beri e-Faturaları alabilecek ve usulüne uygun şekilde elektronik ortamda saklayabilecek durumda olması gerekir.
UStG uyarınca e-Faturanın esasları
Faturadaki zorunlu bilgiler değişmedi
§ 14 Abs. 4 Satz 1 UStG kapsamındaki şekli fatura içerikleri değişmemiştir. Kanunen gerekli bilgiler elektronik faturanın yapılandırılmış bölümünde yer almalıdır. Teknik uygulama pratikte kısmen zorluklar doğurduğundan, vergi idaresi bu konuda genişletilmiş geçiş ve itiraz etmeme düzenlemeleri öngörmüştür.
Zorunlu e-Faturanın uygulama alanı
Yurt içinde vergilendirilebilir bir edimin, § 14 Abs. 2 Satz 3 UStG anlamında bir yerli tacir tarafından başka bir yerli tacire ifa edilmesi ve bu edimin § 4 Nr. 8 bis 29 UStG uyarınca vergiden istisna olmaması halinde e-Fatura ile belgelendirme zorunludur.
e-Fatura, EN 16931 standart serisine uygun yapılandırılmış elektronik formatta oluşturulmalıdır. Hem salt XML dosyası hem de örneğin insan tarafından okunabilir PDF dosyası ve içine gömülü XML dosyası içeren ZUGFeRD faturası gibi hibrit fatura kabul edilebilir. ZUGFeRD, 2.0.1 sürümünden itibaren MINIMUM ve BASIC-WL profilleri hariç olmak üzere EN 16931’e dayanır ve dolayısıyla izin verilen formatlar arasındadır.
Fatura bu yapılandırılmış formatta düzenlenmeli, iletilmeli, alınmalı ve arşivlenmelidir. Edimi alan bakımından elektronik olarak ileri işleme imkânı bulunmalıdır; ancak bunun fiilen yapılması zorunlu değildir.
2030’a kadar ek bildirim yükümlülüğü yok
Hâlihazırda vergi idaresine karşı başka bildirim yükümlülükleri bulunmamaktadır. Ancak 1 Temmuz 2030 itibarıyla ek elektronik bildirim yükümlülüklerinin getirilmesi planlanmaktadır.
Diğer faturalar ve istisnalar
Diğer formatlardaki faturalar diğer faturalar olarak kabul edilir. Buna kâğıt faturaların yanı sıra yapılandırılmış format içermeyen elektronik faturalar, örneğin telefaks faturaları veya entegre XML dosyası bulunmayan salt PDF faturaları dahildir.
31 Aralık 2026’ya kadar ifa edilen edimler için tacirler, yeni yasal düzenlemelerden farklı olarak hâlâ diğer fatura ile belgelendirme yapabilir. Bu, § 27 Abs. 38 Satz 1 Nr. 1 UStG uyarınca genel geçiş düzenlemesine karşılık gelir. 2026 yılındaki toplam cirosu 800.000 avroyu aşmayan tacirler, 31 Aralık 2027’ye kadar olan edimler için de diğer faturaları düzenleyebilir, § 27 Abs. 38 Satz 1 Nr. 2 UStG.
§ 33 UStDV (German VAT Implementing Regulation, Alman Katma Değer Vergisi Uygulama Yönetmeliği) uyarınca toplam tutarı 250 avroya kadar olan küçük tutarlı faturalar ve § 34 UStDV uyarınca yolcu taşıma biletleri, geçiş düzenlemelerinden bağımsız olarak diğer fatura şeklinde düzenlenmeye devam edebilir. Ancak e-Faturaya ilişkin genel şartların mevcut olduğu ölçüde, bu hallerde de e-Fatura mümkündür. Küçük işletmeler de edimleri için e-Fatura düzenlemek zorunda değildir.
Tüm tacirler 1 Ocak 2025’ten beri e-Faturaları alabilmeli ve elektronik olarak arşivleyebilmelidir. Bu, küçük işletmeler ile yalnızca girdi vergisi indirimi hakkını dışlayan vergiden istisna işlemler gerçekleştiren tacirler, örneğin yalnızca vergiden istisna konut kiralaması yapan veya yalnızca tedavi faaliyeti yürüten tacirler için de geçerlidir. Edimi alanın buna rıza göstermesi gerekli değildir.
15 Ekim 2026 tarihli üçüncü resmi BMF yazısı
İdari talimatın sınıflandırılması
Bundesministerium der Finanzen (BMF, Federal Ministry of Finance, Federal Maliye Bakanlığı), e-Faturanın esaslarına ilişkin olarak daha önce resmi şekilde yayımlanan iki yazıyla görüş bildirmişti. 15 Ekim 2024 tarihli ilk yazı Bundessteuerblatt (Federal Tax Gazette, Federal Vergi Bülteni) 2024 I, sayfa 1320’de yayımlanmış olup e-Faturanın uygulamaya konulmasına ilişkindir. 15 Ekim 2025 tarihli ikinci yazı, BStBl 2025 I, sayfa 1806, Geschäftszeichen III C 2 – S 7287-a/00019/007/243, Umsatzsteuer-Anwendungserlass’ın (UStAE, VAT Application Decree, KDV Uygulama Genel Tebliği) uyarlanmasına hizmet etmiştir.
BMF, 15 Ekim 2026’da Geschäftszeichen III C 5 – S 7287-a/00019/021/017 olan üçüncü bir resmi yazı yayımlamıştır. Yazının başlığı “Einführung der obligatorischen elektronischen Rechnung bei Umsätzen zwischen inländischen Unternehmern ab dem 1. Januar 2025 – Ergänzende Regelungen” olup Federal Maliye Bakanlığı’nın sayfasında PDF olarak yayımlanmıştır. NWB-Verlag da tarihi, dosya numarasını ve bununla bağlantılı Umsatzsteuer-Anwendungserlass değişikliklerini teyit etmektedir.
Yazı, daha önce resmi olarak yayımlanmamış birlik yazılarındaki önemli içerikleri özetlemekte ve bunun ötesinde daha ileri tespitler içermektedir. Öncesinde özellikle 23 Şubat 2026 tarihli ve diğerlerinin yanında Zentralverband des Deutschen Handwerks’e hitaben yazılar, 2 Temmuz 2026 tarihli ve Geschäftszeichen III C 5 – S 7287-a/00019/015/057 olan Verband der Automobilindustrie e. V.’ye yazı, 21 Temmuz 2026 tarihli ve diğerlerinin yanında DIHK’ye hitaben Geschäftszeichen III C 5 – S 7287-a/00019/008/166 olan yazı ile 1 Eylül 2026 tarihli ve diğerlerinin yanında DIHK’ye hitaben Geschäftszeichen III C 5 – S 7287-a/00019/015/071 olan yazı bulunmaktaydı.
Yayımlanan açıklamaya göre vergi idaresi, 15 Ekim 2026 tarihli resmi yazısıyla, resmi olarak yayımlanmamış birlik yazılarındaki açıklamaların kısmen gerisinde kalmaktadır. Bu yazılar e-Faturaya ilişkin münferit pratik sorulara temas ettiği ölçüde, açıklamaları resmi yazıya tamamen alınmamıştır.
BMF’nin e-Faturaya ilişkin münferit düzenlemeleri
Avans, peşin ödeme, hakediş ve nihai faturalar
Katma değer vergisi ayrıca gösterilerek avans, peşin ödeme veya hakediş faturaları düzenlenmişse, bu faturada gösterilen katma değer vergisi nihai faturada yeniden ayrıca gösterilemez. Nihai faturada buna uygun şekilde dikkate alınmalı veya açıkça mahsup edilmelidir.
Vergi idaresi farklı gösterim biçimlerini Abschn. 14.8 Abs. 8 UStAE kapsamına almıştır. Avans faturalarında gösterilen katma değer vergisinin açık mahsup edilmesi e-Faturanın yapılandırılmış bölümünde her durumda teknik olarak yansıtılamadığından, vergi idaresi 30 Haziran 2030’a kadar bir itiraz etmeme düzenlemesi öngörmektedir.
Buna göre, § 14 Abs. 5 UStG uyarınca tahsil edilmiş kısmi bedellerin mahsup edilmesi, yapılandırılmış bölümde BT-113 “Paid amount” alanı üzerinden toplam tutar olarak yapılabilir. Kısmi bedellere ilişkin ayrıntılar BT-22 “Invoice note” serbest metin alanı üzerinden alınabilir.
Alternatif olarak, tahsil edilmiş kısmi bedellerin e-Fatura niteliğindeki bir nihai faturada mahsup edilmesi, Abschn. 14.8 Abs. 8 Nr. 2 UStAE şartlarını karşılaması halinde gömülü, yapılandırılmamış bir ek içinde yapılabilir. Bu durumda e-Faturanın yapılandırılmış bölümünde eke açıkça atıf yapılmalıdır. Buna karşılık gelen bir imkân, 15 Ekim 2024 tarihli BMF yazısında da yer almakla birlikte, orada 31 Aralık 2027’ye kadar bir itiraz etmeme süresi öngörülmüştü.
e-Fatura düzenleme yükümlülüğü
e-Fatura düzenleme yükümlülüğü, diğer şartların da bulunması halinde kural olarak yalnızca edimi alanın tacir olması ve edimi işletmesi için alması durumunda mevcuttur. Vergi idaresi, edimi ifa eden tacirin edimi alanın tacir sıfatından haberdar olmaması ve bunu basiretli bir tacirin özeni gösterilse dahi fark edememesi halinde bu yükümlülüğe aykırılığın eleştirilmeyeceğini açıklığa kavuşturmaktadır.
Sürekli borç ilişkileri ve karma müşteri yapısı içeren kitlesel işlemlerde, örneğin bir tedarikçinin enerji teslimlerinde, idari görüşe göre sözleşmenin başında veya bir sözleşme değişikliğinde açıklığa kavuşturma yeterlidir. Sözleşme süresi boyunca tekrar tekrar sorma gerekli değildir.
Faturayı düzenleyen bakımından e-Fatura yükümlülüğü mevcutsa ve buna rağmen diğer fatura düzenlerse, vergi idaresi bunu § 26a Abs. 2 Nr. 1 UStG uyarınca idari kabahat olarak görmemektedir.
Yapılandırılmış bölümde zorunlu bilgiler
§ 14 Abs. 4 Satz 1 UStG uyarınca tüm zorunlu bilgiler ve özel hallerde § 14a UStG uyarınca bilgiler e-Faturanın yapılandırılmış bölümünde yer almalıdır. Vergi idaresi, tek tek bilgilerin öngörülen alanlara atanması için Koordinierungsstelle für IT-Standards ve Forum elektronische Rechnung Deutschland tarafından yayımlanan eşleştirme tablolarına atıf yapmaktadır.
Kapsamlı edim içeriklerinde yapılandırılmış e-Faturaya eksiksiz aktarım kısmen zorlaşmaktadır. BMF, Şubat 2026’da inşaat işleri bakımından, yapılandırılmış bölümde yalnızca münferit iş kalemlerine göre toplamların yer alması, insan tarafından okunabilir bir ekin keşif/poz listesine göre ayrıntılı döküm içermesi ve yapılandırılmış bölümde buna açıkça atıf yapılması halinde 30 Haziran 2030’a kadar itiraz edilmeyeceğini belirtmişti.
Aynı zamanda vergi idaresi, yapılandırılmamış eklere veya harici belgelere salt atfın e-Fatura gerekliliklerini karşılamadığını açıklığa kavuşturmuştur. Yapılandırılmış bölüm, e-Faturanın kontrol işlevini mümkün kılacak kapsamda bilgileri içermelidir.
Bu nedenle edim açıklaması, faturalandırılan edimlerin ve bunların katma değer vergisi bakımından değerlendirilmesinin açık şekilde tespitine imkân vermelidir. Bir sözleşmeye salt atıf bunun için yeterli değildir. Yapılandırılmış bölümde özellikle edimin türü, kapsamı, içeriği ve gerektiğinde ifa yeri, diğer vergilendirme esaslarının soyut olarak belirlenmesi ve girdi vergisi indiriminin incelenmesi mümkün olacak açıklıkta yer almalıdır.
Bunun ötesindeki bilgiler, örneğin kontrol işlevi için gerekli olmayan saat dökümlerinin daha ayrıntılı tasnifi, yapılandırılmış bölüme alınmak zorunda değildir. Bunlar gömülü bir ekle iletilebilir. Bir sözleşmenin gömülmesi mümkündür, ancak katma değer vergisi hukuku bakımından gerekli değildir.
İnşaat işlerine ilişkin e-Faturalar
Çekirdek veri modeli şu anda ifa edilen inşaat işinin keşif/poz listesine göre eksiksiz gösterimine henüz imkân vermemektedir. Bu nedenle vergi idaresi, e-Faturanın yapılandırılmış bölümünde edim açıklaması olarak yalnızca münferit iş kalemleri ve bunlara ait toplamların yer almasını şimdilik eleştirmemektedir.
Şart, insan tarafından okunabilir gömülü bir ekin keşif/poz listesine göre ayrıntılı döküm içermesidir. Yapılandırılmış bölümde bu eke açıkça işaret edilmelidir. Bunun yanında keşif/poz listesi ayrıca yapılandırılmış dosya olarak, örneğin GAEB standardına göre, iletilebilir.
İndirim anlaşmaları, primler ve skontolar
Edimi ifa eden tacir ile edimi alan arasında bedel indirimlerine, örneğin prim, skonto veya iskontolara ilişkin bir anlaşma mevcutsa, fatura § 14 Abs. 4 Nr. 7 UStG uyarınca buna işaret etmelidir. Bu, bedel indiriminin tutarı henüz belli olmasa da geçerlidir.
BMF, yazılı olarak yapılmış bir bedel indirimi anlaşmasına genel bir atfın eleştirilmeyeceğini açıklığa kavuşturur. Şart, bedel indirimine ilişkin belgelerin § 22 UStG uyarınca kayıtların parçası olarak kısa süre içinde sunulabilmesi ve kolayca ve açıkça denetlenebilmesidir. Fatura düzenlenmeden önce yapılmış bir anlaşma düzenlemeden sonra değişirse, fatura düzeltmesi gerekli değildir.
Bu açıklık Abschn. 14.5 Abs. 19 Satz 6 ve 7 UStAE’ye de alınmıştır.
Brüt fiyat faturaları
Kural olarak bir faturada katma değer vergisi net fiyat esas alınarak hesaplanmalıdır. Vergi tutarı sent bazında tam ve ticari usule göre yuvarlanmış olarak belirtilmelidir.
e-Faturanın çekirdek veri modeli şu anda, örneğin fiyatı sabitlenmiş bir kitabın tesliminde olduğu gibi brüt tutardan hareket eden bir gösterime imkân vermemektedir. Başka bir birlikte işler fatura formatı kullanılmıyorsa, vergi idaresi, brüt fiyatlara dayanan ve 31 Aralık 2027’ye kadar düzenlenen EN 16931’e uygun e-Faturalarda, yapılandırılmış bölümde münferit kalemler içeren eksiksiz edim açıklaması yerine yalnızca belirli toplam verilerin yer almasını eleştirmemektedir.
Bu durumda gerekli olanlar, vergi oranlarına ve münferit vergi istisnalarına göre ayrıştırılmış bedellerin toplamları, ilgili vergi oranı ve buna karşılık gelen vergi tutarı veya vergi istisnasına ilişkin bir açıklamadır. Ayrıca insan tarafından okunabilir gömülü bir ek, yapılandırılmış bölümdeki toplamların kaynaklandığı münferit kalemler içeren usulüne uygun bir edim açıklaması içermelidir. Yapılandırılmış bölümde bu eke açıkça işaret edilmelidir.
Fatura düzeltmesi ve doğrulama
e-Faturanın düzeltilmesi
e-Fatura düzenleme yükümlülüğü mevcutsa, § 31 Abs. 5 UStDV uyarınca bir düzeltme de e-Fatura olarak yapılmalıdır. Bu sırada düzeltmeye ilişkin fatura tipi kullanılmalıdır. Düzeltmenin ikame edici, kümülatif veya ticari alacak dekontu yoluyla yapılacağına ilişkin nihai bir teknik şart bulunmamaktadır.
Faturalar, diğer fatura veya e-Fatura olup olmadıklarından bağımsız olarak kural olarak düzeltilmeye devam edebilir. İfa edilen edimle bağlantılı değişikliklerde, ilk fatura ve düzeltilmiş fatura birlikte değerlendirildiğinde teslim edilen malların miktarı ve türü veya diğer edimin kapsamı ve türü konusunda tereddüt bulunmamalıdır.
Belirli sektörlere ilişkin özel açıklamalar resmi yayımlanan yazıya alınmamıştır. BMF önceden belirli alanlar, özellikle inşaat sektörü için Rotstiftverfahren olarak adlandırılan yönteme işaret etmişti. Bu yöntemde faturalar, faturayı alan veya bir vekil tarafından kontrol edilir ve üzeri çizilerek uyarlanır. Faturayı düzenleyen bu değişiklikleri benimserse, bu şimdiye kadar vergi idaresi tarafından fatura düzeltmesi olarak kabul edilmekteydi; böylece faturayı düzenleyen bakımından § 14c Abs. 1 UStG uyarınca hatalı vergi gösterimi oluşmuyordu.
UStAE’nin e-Faturaya uyarlanması kapsamında bu düzeltme imkânı diğer faturalarla sınırlandırılmıştır. BMF, edimi alan tarafından ilk faturada yapılan çizme veya benzer değişikliklerin yalnızca diğer faturalar bakımından mümkün olduğunu vurgular. Elektronik faturalarda bu, BMF’nin görüşüne göre ilk içeriğin üzerine yazılması sonucunu doğurur ve bu nedenle üzerine yazılan içerikler artık okunabilir olmaz.
Bu hallerde edimi alan, ilk faturayı bir alacak dekontu ile düzeltebilir. Şart, alacak dekontunun düzeltilen faturaya açıkça atıf yapması ve edimi ifa eden tacir ile edimi alan arasında düzeltmenin alacak dekontu yoluyla yapılabileceğinin kararlaştırılmış olmasıdır.
Doğrulama ve hata kategorileri
Bir e-Faturanın doğrulanması, geçerliliği için hukuki bir şart değildir. Şekli gerekliliklere uyumu kontrol etmek ve vergi idaresine karşı kanıtlayabilmek için yardımcı araç işlevi görür.
BMF devlet tarafından sağlanan bir doğrulama aracı sunmayacak ve belirli uygulamalar da tavsiye etmeyecektir. Vergi idaresi, 15 Ekim 2025 tarihli yazıda hata kategorileri hakkında zaten görüş bildirmişti. Bu yazı, diğerlerinin yanında Rz. 6a, 6b ve 35a ile Abschn. 14b.1 Abs. 5 UStAE’de format hataları, iş kuralı hataları ve içerik hataları arasında ayrım yapmaktadır.
15 Ekim 2026 tarihli yazı, bu sınıflandırmanın katma değer vergisi hukuku açısından yapıldığını bir kez daha açıklığa kavuşturur. Bir iş kuralı hatası ancak katma değer vergisi bakımından zorunlu bir bilgiye ilişkinse içerik hatasına yol açar.
Bu nedenle doğrulama sırasında gösterilen her hata, e-Faturanın katma değer vergisi hukuku bakımından kabul edilmemesi sonucunu doğurmaz. Katma değer vergisi hukukundaki sonuçlar, özellikle girdi vergisi indirimi bakımından, hatanın katma değer vergisi hukuku kapsamındaki zorunlu bir bilgiye ilişkin olması halinde ortaya çıkabilir.
Kamu idaresi ve e-Fatura
Kamu idaresi de ticari faaliyette bulunduğu ölçüde e-Fatura esaslarına bağlıdır. Bunun yanında başka hukuki nedenlerden dolayı faturaları yapılandırılmış veri formatında düzenleme yükümlülükleri doğabilir.
Bu, bir hükmün bir durum için seçim hakkı öngörmesine, ancak başka bir hükmün bu seçme serbestisini fiilen sınırlamasına yol açabilir. Bu durum örneğin farklı eşik tutarları veya iletim yollarını ilgilendirir. Böyle bir durumda, her iki düzenlemeye de uymak için daha sıkı olan şart belirleyicidir.
Bir idari kararda hem ticari bir edim hem de kamu gücüne dayalı, ticari olmayan bir edim faturalandırılıyorsa, karar e-Fatura şeklinde düzenlenmelidir. Katma değer vergisi faturası ayrıca düzenleniyorsa, katma değer vergisinin iki kez gösterilmesinden ve bunun sonucunda § 14c Abs. 2 UStG uyarınca yetkisiz vergi gösterimi oluşmasından kaçınılmalıdır.
Teknik sınırlamalar nedeniyle, aynı zamanda UStG anlamında fatura olan bir idari kararın çıkarılması sırasında katma değer vergisine ilişkin yükümlülükler şu anda henüz hiç veya ancak zorlaştırılmış koşullar altında yerine getirilebilmektedir. Bu nedenle vergi idaresi, 30 Haziran 2030’a kadar çıkarılan kamu hukuku harç ve yükümlülüklerine ilişkin kararlarda, bunların yasal düzenlemelerden farklı olarak diğer fatura şeklinde düzenlenip iletilmesini eleştirmemektedir.
Tamamlayıcı düzenlemelerin uygulanması
Esaslar, § 27 Abs. 38 UStG kapsamındaki yasal geçiş düzenlemeleri saklı kalmak üzere, 31 Aralık 2024’ten sonra ifa edilen tüm işlemler için geçerlidir. Girdi vergisi indirimi bakımından, 31 Aralık 2026’ya kadar düzenlenen bir e-Faturanın ilk iki BMF yazısındaki şartlara uyması, ancak 15 Ekim 2026 tarihli yazının ek şartlarına henüz uymaması eleştirilmeyecektir.
Ayrıca tacirin bir e-Fatura oluşturması ve örneğin gönderim protokolüyle usulüne uygun iletim için çaba gösterdiğini ispatlaması halinde e-Fatura düzenleme şartı yerine getirilmiş sayılabilir. Bu açıklama düzenleme ve iletim meselesine ilişkindir ve faturaya ilişkin diğer yasal gerekliliklerin yerine geçmez.
İşletmeler için pratik önem
İki yılın ardından uygulama durumu
e-Faturaya ilişkin hükümler 2025’ten beri geçerlidir. Ancak geçiş düzenlemeleri nedeniyle uygulama pratikte kısmen henüz tamamen gerçekleşmemiştir. En geç 2027’den itibaren e-Fatura zorunluluğu, etkilenen birçok olay bakımından daha belirgin şekilde öne çıkacaktır.
Vergi idaresi, 15 Ekim 2024 ve 15 Ekim 2025 tarihli yazılardan sonra 15 Ekim 2026’da da başka soruları ele almıştır. Yeni yazı çeşitli noktalarda açıklık sağlamakta, ancak uygulama bakımından önemli bazı soruları hâlâ açık bırakmakta veya resmi yayımlanmamış yazılardaki açıklamaları tamamen ele almamaktadır.
Gerekli e-Fatura yerine diğer fatura
Pratikte önemli bir soru, kanunen gerekli e-Fatura yerine yalnızca diğer fatura düzenlenmesi halinde edimi alanın girdi vergisi indirimi hakkına ilişkindir. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG hallerinde girdi vergisi indirimi, edimi ifa eden tacirin edim için katma değer vergisini borçlu olması halinde kural olarak eksiksiz ve usulüne uygun bir faturayı gerektirir.
31 Aralık 2026’ya kadar düzenlenen faturalar bakımından bu genellikle zorluk yaratmaz; çünkü bu ölçüde genel geçiş düzenlemesi geçerlidir. Edimi ifa eden tacir 2026 yılında 800.000 avrodan fazla toplam ciro elde etmemişse, geçiş süresi 31 Aralık 2027’ye kadar uzar. Edimi alanın bu durumda edimi ifa eden tacirden özel kanıtlar talep etmesi gerekmez; ciro sınırının aşılıp aşılmadığı basiretli bir tacirin özeni esas alınarak değerlendirilmelidir.
Geçiş düzenlemelerinin sona ermesinden sonra, e-Fatura gerekli ise kâğıt veya diğer elektronik fatura kural olarak usulüne uygun fatura değildir. Ancak vergi idaresi, 21 Temmuz 2026 tarihli resmi olarak yayımlanmamış bir yazıda, münferit olayda şeklen usulüne uygun olmayan bir faturada dahi, bunun için gerekli tüm şartların faturadan anlaşılması halinde girdi vergisi indiriminin mümkün olabileceğini belirtmişti.
İdarenin görüşüne göre bu soru genel olarak cevaplanamaz; münferit olayın şartlarına bağlıdır. 2025 ve 2026 geçiş dönemleri için, alıcı kendisinde mevcut bilgilere göre faturayı düzenleyenin geçiş düzenlemesinden yararlandığını varsayabiliyorsa, girdi vergisi indirimi yalnızca yanlış fatura formatı nedeniyle kural olarak eleştirilmeyecektir.
§ 27 Abs. 38 UStG uyarınca geçiş düzenlemesi
Geçiş düzenlemesinin pratik uygulanmasına ilişkin olarak 15 Ekim 2026 tarihli resmi yazı, başka bir münferit soru hakkında açık bir açıklama içermemektedir. Ancak BMF, enerji sektörüne hitaben 12 Ekim 2026 tarihli ve Geschäftszeichen III C 5 – S 7287-a/00019/015/077 olan resmi olarak yayımlanmamış bir yazıda bu konuda görüş bildirmiştir.
Kanun lafzına göre bir fatura, 31 Aralık 2024’ten sonra ve 1 Ocak 2027’den önce ifa edilen bir işlem için 31 Aralık 2026’ya kadar kâğıt üzerinde veya alıcının rızasıyla § 14 Abs. 1 Satz 6 UStG’ye uymayan bir elektronik formatta iletilebilir. Özellikle elektrik, gaz veya suya ilişkin yıllık hesaplaşmalar gibi ardışık teslimlerde, 31 Aralık 2026’ya kadar ifa edilen bir edimin 2027 yılında da diğer fatura ile belgelendirilip belgelendirilemeyeceği sorusu ortaya çıkmaktadır.
BMF, resmi olarak yayımlanmamış yazıda, 31 Aralık 2024’ten sonra ve 1 Ocak 2027’den önce ifa edilen bir işleme ilişkin faturanın, ancak 2027 yılında düzenlenmiş veya iletilmiş olsa dahi, diğer fatura olarak düzenlenmeye devam edilebileceği görüşünü teyit etmiştir. Gerekçe olarak, § 27 Abs. 38 UStG’nin geçiş sürelerini açıkça faturanın düzenlenmesi veya iletilmesine değil, işlemin ifasına bağlaması gösterilmiştir.
Bu açıklama uygulama bakımından önemlidir ve muhtemelen § 27 Abs. 38 Satz 1 Nr. 2 UStG kapsamındaki uzatılmış geçiş düzenlemesi için de ilgili olacaktır. Aynı zamanda, yasal düzenlemenin lafzının eleştirel şekilde değerlendirildiği dikkate alınmalıdır; çünkü düzenleme açıkça 31 Aralık 2026’ya kadar düzenlemeye atıf yapmaktadır. BMF’nin benimsediği görüş uygulama açısından anlaşılabilir olmakla birlikte, kanun lafzıyla bir gerilim içindedir.
Başlıca noktalar genel bakış
-
e-Fatura zorunluluğu 1 Ocak 2025’ten beri yerli tacirler arasındaki belirli işlemler için geçerlidir.
-
Genel geçiş düzenlemesi 31 Aralık 2026’nın bitimiyle sona erer.
-
2026 yılında toplam cirosu en fazla 800.000 avro olan tacirler için 31 Aralık 2027’ye kadar uzatılmış bir geçiş düzenlemesi geçerlidir.
-
Tüm tacirler 1 Ocak 2025’ten beri e-Faturaları alabilecek ve elektronik olarak arşivleyebilecek durumda olmalıdır.
-
15 Ekim 2026 tarihli BMF yazısı, resmi olarak yayımlanmamış birkaç birlik yazısının içeriklerini özetlemekte ve tamamlayıcı tespitler yapmaktadır.
-
Doğrulama sırasındaki hatalar her durumda bir e-Faturanın katma değer vergisi hukuku bakımından tanınmaması sonucunu doğurmaz.
-
31 Aralık 2026’ya kadar düzenlenen e-Faturalar için, girdi vergisi indirimi amaçları bakımından da, 15 Ekim 2026 tarihli yazının ek şartlarına henüz uymamaları eleştirilmeyecektir.
Sık sorulan sorular
15.10.2026 tarihli BMF’nin e-Faturaya ilişkin yazısı: Ne düzenlendi?
15 Ekim 2026 tarihli ve Geschäftszeichen III C 5 – S 7287-a/00019/021/017 olan üçüncü resmi BMF yazısı, zorunlu e-Faturaya ilişkin tamamlayıcı düzenlemeler içermektedir. Daha önce resmi olarak yayımlanmamış birlik yazılarındaki önemli noktaları özetlemekte ve Umsatzsteuer-Anwendungserlass’ı münferit yerlerde uyarlamaktadır.
2025’ten itibaren e-Fatura: Bunun işletmeler için pratik sonuçları nelerdir?
Tacirler 1 Ocak 2025’ten beri e-Faturaları alabilmeli ve elektronik olarak arşivleyebilmelidir. Düzenleme bakımından, kural olarak 31 Aralık 2026’ya ve belirli küçük işletmeler için 31 Aralık 2027’ye kadar uzanan geçiş düzenlemeleri geçerlidir.
Yanlış formatta girdi vergisi indirimi: e-Fatura geçiş düzenlemelerine göre ne geçerlidir?
Geçiş dönemleri içinde, alıcı mevcut bilgilere göre geçiş düzenlemesinin uygulandığını varsayabiliyorsa, girdi vergisi indirimi yalnızca yanlış fatura formatı nedeniyle kural olarak eleştirilmez. Geçiş düzenlemeleri sona erdikten sonra, e-Fatura zorunluluğu devreye giriyorsa kural olarak doğru e-Fatura formatında bir fatura gereklidir.
Vergi hukuku konularının değerlendirilmesi
BMF’nin e-Faturaya ilişkin tamamlayıcı düzenlemeleri, zorunlu bilgilerden fatura düzeltmelerine ve geçiş ile itiraz etmeme düzenlemelerine kadar çok sayıda katma değer vergisi ayrıntı sorusunu ilgilendirmektedir. İşletmeler, yatırımcılar ve varlıklı özel kişiler için özellikle yasal yükümlülük, geçiş düzenlemesi ve idarenin itiraz etmeme yaklaşımı arasındaki ayrım önem taşıyabilir. MTR Legal Rechtsanwälte, e-Fatura ve diğer katma değer vergisi konularıyla bağlantılı vergi hukuku sorularında destek sağlar; ayrıntılı bilgileri vergi hukukunda hukuki danışmanlık bağlantısında bulabilirsiniz.
