E-factuur sinds 2025: verplichtingen en BMF-regels

Stand: 16.10.2026

Verplichting tot e-facturering sinds 2025 en overgangstermijnen

Met het Wachstumschancengesetz werd in Duitsland per 1 januari 2025 de verplichting ingevoerd om bepaalde omzettransacties tussen in Duitsland gevestigde ondernemers met een gestructureerde elektronische factuur af te rekenen. Hieronder vallen belastbare prestaties die niet op grond van § 4 Nr. 8 bis 29 UStG (Umsatzsteuergesetz, Duitse wet op de omzetbelasting) van omzetbelasting zijn vrijgesteld.

De invoering van de e-factuur gaat gepaard met overgangsregelingen. De algemene overgangsregeling voor het uitreiken en verzenden eindigt na afloop van 31 december 2026. Alleen voor ondernemingen waarvan de omzet in 2026 niet meer dan 800.000 euro bedroeg, geldt op grond van § 27 Abs. 38 UStG een verlengde overgangsregeling tot en met 31 december 2027.

Het keuzerecht om een e-factuur uit te reiken ligt uitsluitend bij de factuuruitreiker. Ongeacht of een ondernemer zelf belastbare en belaste omzettransacties verricht, moet hij sinds 1 januari 2025 in staat zijn e-facturen te ontvangen en correct elektronisch te bewaren.

Grondslagen van de e-factuur volgens het UStG

Ongewijzigde verplichte gegevens op de factuur

De formele factuurinhoud volgens § 14 Abs. 4 Satz 1 UStG blijft ongewijzigd. De wettelijk vereiste gegevens moeten in het gestructureerde deel van de elektronische factuur zijn opgenomen. Omdat de technische implementatie in onderdelen van de praktijk moeilijkheden oplevert, heeft de belastingdienst hiervoor uitgebreide overgangs- en gedoogregelingen voorzien.

Toepassingsgebied van de verplichte e-factuur

Afrekening door middel van een e-factuur is verplicht wanneer een in Duitsland belastbare prestatie door een binnenlandse ondernemer aan een andere binnenlandse ondernemer in de zin van § 14 Abs. 2 Satz 3 UStG wordt verricht en deze prestatie niet op grond van § 4 Nr. 8 bis 29 UStG is vrijgesteld.

De e-factuur moet worden opgesteld in een gestructureerd elektronisch formaat volgens de normenreeks EN 16931. Toegestaan is zowel een zuiver XML-bestand als een hybride factuur, bijvoorbeeld een ZUGFeRD-factuur met een voor mensen leesbaar PDF-bestand en een ingebed XML-bestand. ZUGFeRD vanaf versie 2.0.1 is, met uitzondering van de profielen MINIMUM en BASIC-WL, gebaseerd op EN 16931 en behoort daarmee tot de toegestane formaten.

De factuur moet in dit gestructureerde formaat worden uitgereikt, verzonden, ontvangen en gearchiveerd. Elektronische verdere verwerking moet bij de afnemer mogelijk zijn; zij is echter niet verplicht.

Geen aanvullende meldplichten tot 2030

Momenteel bestaan er geen verdere meldplichten tegenover de belastingdienst. Per 1 juli 2030 zullen echter aanvullende elektronische meldplichten worden ingevoerd.

Overige facturen en uitzonderingen

Facturen in andere formaten gelden als overige facturen. Daartoe behoren papieren facturen evenals elektronische facturen zonder gestructureerd formaat, bijvoorbeeld telefaxfacturen of zuivere PDF-facturen zonder geïntegreerd XML-bestand.

Voor prestaties die tot en met 31 december 2026 worden verricht, mogen ondernemers in afwijking van de nieuwe wettelijke voorschriften nog met een overige factuur afrekenen. Dit komt overeen met de algemene overgangsregeling volgens § 27 Abs. 38 Satz 1 Nr. 1 UStG. Ondernemers van wie de totale omzet in 2026 niet meer dan 800.000 euro bedroeg, kunnen ook voor prestaties tot en met 31 december 2027 overige facturen uitreiken, § 27 Abs. 38 Satz 1 Nr. 2 UStG.

Kleinebedragfacturen tot een totaalbedrag van 250 euro volgens § 33 UStDV (Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung, Duitse uitvoeringsverordening omzetbelasting) en vervoersbewijzen volgens § 34 UStDV kunnen, ongeacht de overgangsregelingen, ook verder als overige facturen worden uitgereikt. Voor zover aan de algemene voorwaarden voor een e-factuur is voldaan, is echter ook in deze gevallen een e-factuur mogelijk. Kleine ondernemers hoeven voor hun prestaties evenmin e-facturen uit te reiken.

Alle ondernemers moeten sinds 1 januari 2025 e-facturen kunnen ontvangen en elektronisch archiveren. Dit geldt ook voor kleine ondernemers en voor ondernemers die uitsluitend vrijgestelde omzettransacties verrichten die aftrek van voorbelasting uitsluiten, bijvoorbeeld ondernemers met uitsluitend vrijgestelde verhuur van woonruimte of uitsluitend geneeskundige activiteiten. Toestemming van de afnemer is hiervoor niet vereist.

Derde officiële BMF-brief van 15 oktober 2026

Classificatie van de bestuursinstructie

Het Bundesministerium der Finanzen (BMF, Duits ministerie van Financiën) had al met twee officieel gepubliceerde brieven een standpunt ingenomen over de beginselen van de e-factuur. De eerste brief van 15 oktober 2024 werd gepubliceerd in het Bundessteuerblatt 2024 I, pagina 1320 en betrof de invoering van de e-factuur. De tweede brief van 15 oktober 2025, BStBl 2025 I, pagina 1806, dossiernummer III C 2 – S 7287-a/00019/007/243, diende ter aanpassing van de Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE, Duitse administratieve richtlijnen voor de toepassing van de omzetbelasting).

Op 15 oktober 2026 heeft het BMF een derde officiële brief met het dossiernummer III C 5 – S 7287-a/00019/021/017 gepubliceerd. Deze draagt de titel „Einführung der obligatorischen elektronischen Rechnung bei Umsätzen zwischen inländischen Unternehmern ab dem 1. Januar 2025 – Ergänzende Regelungen“ en is als PDF op de website van het Bundesfinanzministerium gepubliceerd. Ook NWB-Verlag bevestigt de datum, het dossiernummer en de daarmee samenhangende wijzigingen van de Umsatzsteuer-Anwendungserlass.

De brief vat wezenlijke inhoud samen uit eerder niet officieel gepubliceerde brieven aan brancheorganisaties en bevat daarnaast verdergaande bepalingen. Daaraan vooraf gingen met name brieven van 23 februari 2026 onder meer aan het Zentralverband des Deutschen Handwerks, van 2 juli 2026 aan de Verband der Automobilindustrie e. V. met het dossiernummer III C 5 – S 7287-a/00019/015/057, van 21 juli 2026 onder meer aan de DIHK met het dossiernummer III C 5 – S 7287-a/00019/008/166 en van 1 september 2026 onder meer aan de DIHK met het dossiernummer III C 5 – S 7287-a/00019/015/071.

Volgens de gepubliceerde weergave blijft de belastingdienst met de officiële brief van 15 oktober 2026 deels achter bij de uitspraken uit de niet officieel gepubliceerde brieven aan brancheorganisaties. Voor zover deze brieven afzonderlijke praktische vragen over de e-factuur betroffen, zijn hun uitspraken daarom niet volledig in de officiële brief overgenomen.

Afzonderlijke regelingen van het BMF inzake de e-factuur

Aanbetalings-, vooruitbetalings-, termijn- en eindfacturen

Wanneer aanbetalings-, vooruitbetalings- of termijnfacturen met afzonderlijke vermelding van omzetbelasting zijn opgesteld, mag de daarin vermelde omzetbelasting in de eindfactuur niet opnieuw afzonderlijk worden vermeld. Zij moet in de eindfactuur dienovereenkomstig in aanmerking worden genomen of openlijk in mindering worden gebracht.

De belastingdienst heeft de verschillende weergavevormen opgenomen in Abschn. 14.8 Abs. 8 UStAE. Omdat de openlijke aftrek van de in aanbetalingsfacturen vermelde omzetbelasting niet in alle gevallen technisch in het gestructureerde deel van de e-factuur kan worden weergegeven, voorziet de belastingdienst tot en met 30 juni 2030 in een gedoogregeling.

Volgens die regeling kan de aftrek van reeds ontvangen deelvergoedingen volgens § 14 Abs. 5 UStG in het gestructureerde deel als som via het veld BT-113 „Paid amount“ plaatsvinden. Details over de deelvergoedingen kunnen via het vrije-tekstveld BT-22 „Invoice note“ worden opgenomen.

Als alternatief kan de aftrek van ontvangen deelvergoedingen in een eindfactuur als e-factuur plaatsvinden in een ingebedde, ongestructureerde bijlage, wanneer deze voldoet aan de vereisten volgens Abschn. 14.8 Abs. 8 Nr. 2 UStAE. In het gestructureerde deel van de e-factuur moet dan uitdrukkelijk naar de bijlage worden verwezen. Een overeenkomstige mogelijkheid was al opgenomen in de BMF-brief van 15 oktober 2024, daar echter met een gedoogtermijn tot en met 31 december 2027.

Verplichting tot het uitreiken van een e-factuur

Een verplichting tot het uitreiken van een e-factuur bestaat, onder de overige voorwaarden, in beginsel alleen wanneer de afnemer ondernemer is en de prestatie voor zijn onderneming afneemt. De belastingdienst verduidelijkt dat een schending van deze verplichting niet wordt afgekeurd wanneer de presterende ondernemer geen kennis had van de ondernemerseigenschap van de afnemer en deze ook bij toepassing van de zorgvuldigheid van een behoorlijk koopman niet kon herkennen.

Bij massatransacties met duurovereenkomsten en een gemengde klantenstructuur, bijvoorbeeld bij energieleveringen door een nutsbedrijf, volstaat volgens de opvatting van de belastingdienst een verduidelijking bij aanvang van het contract of bij een contractwijziging. Herhaalde navragen tijdens de looptijd van het contract zijn niet vereist.

Bestaat voor de factuuruitreiker een verplichting tot e-facturering en reikt hij in plaats daarvan een overige factuur uit, dan ziet de belastingdienst daarin geen bestuursrechtelijke overtreding volgens § 26a Abs. 2 Nr. 1 UStG.

Verplichte gegevens in het gestructureerde deel

Alle verplichte gegevens volgens § 14 Abs. 4 Satz 1 UStG en in bijzondere gevallen volgens § 14a UStG moeten in het gestructureerde deel van de e-factuur zijn opgenomen. Voor de toewijzing van de afzonderlijke informatie aan de daarvoor bestemde velden verwijst de belastingdienst naar gepubliceerde mappingtabellen van de Koordinierungsstelle für IT-Standards en het Forum elektronische Rechnung Deutschland.

Bij omvangrijke prestatie-inhoud is volledige opname in de gestructureerde e-factuur gedeeltelijk bemoeilijkt. Het BMF had al in februari 2026 voor bouwprestaties uiteengezet dat tot en met 30 juni 2030 niet wordt afgekeurd wanneer in het gestructureerde deel alleen totalen per afzonderlijk bouwvak zijn opgenomen, mits een voor mensen leesbare bijlage een gedetailleerde uitsplitsing volgens het bestek bevat en in het gestructureerde deel ondubbelzinnig daarnaar wordt verwezen.

Tegelijkertijd heeft de belastingdienst verduidelijkt dat een loutere verwijzing naar ongestructureerde bijlagen of externe documenten niet voldoet aan de vereisten voor een e-factuur. Het gestructureerde deel moet de informatie bevatten in een omvang die de controlefunctie van de e-factuur mogelijk maakt.

De prestatieomschrijving moet daarom een eenduidige identificatie van de gefactureerde prestaties en hun btw-behandeling mogelijk maken. Een loutere verwijzing naar een contract volstaat hiervoor niet. In het gestructureerde deel moeten met name de aard, omvang en inhoud van de prestatie en, indien van toepassing, de plaats van prestatie zo duidelijk zijn opgenomen dat een abstracte vaststelling van de overige grondslagen voor belastingheffing en de controle van de aftrek van voorbelasting mogelijk zijn.

Daarbovenuit gaande gegevens, bijvoorbeeld een verdere uitsplitsing van urenstaten die voor de controlefunctie niet vereist zijn, hoeven niet in het gestructureerde deel te worden opgenomen. Zij kunnen in een ingebedde bijlage worden verzonden. Het inbedden van een contract is mogelijk, maar omzetbelastingrechtelijk niet vereist.

E-facturen voor bouwprestaties

Het kerngegevensmodel maakt momenteel nog geen volledige weergave van de uitgevoerde bouwprestatie volgens het bestek mogelijk. De belastingdienst keurt het daarom op dit moment niet af wanneer in het gestructureerde deel van de e-factuur als prestatieomschrijving alleen de afzonderlijke bouwvakken met de bijbehorende totalen verschijnen.

Voorwaarde is dat een voor mensen leesbare ingebedde bijlage een gedetailleerde uitsplitsing volgens het bestek bevat. Naar deze bijlage moet in het gestructureerde deel ondubbelzinnig worden verwezen. Daarnaast kan het bestek aanvullend als gestructureerd bestand, bijvoorbeeld volgens de GAEB-standaard, worden verzonden.

Kortingsafspraken, bonussen en betalingskortingen

Bestaat tussen de presterende ondernemer en de afnemer een afspraak over verminderingen van de vergoeding, bijvoorbeeld bonussen, betalingskortingen of kortingen, dan moet de factuur volgens § 14 Abs. 4 Nr. 7 UStG daarop wijzen. Dit geldt ook wanneer de hoogte van de vermindering van de vergoeding nog niet vaststaat.

Het BMF verduidelijkt dat een algemene verwijzing naar een schriftelijk gesloten afspraak over vermindering van de vergoeding niet wordt afgekeurd. Voorwaarde is dat de documenten over de vermindering van de vergoeding als onderdeel van de administratie volgens § 22 UStG binnen korte tijd kunnen worden overgelegd en eenvoudig en eenduidig kunnen worden gecontroleerd. Wijzigt een vóór het uitreiken van de factuur gemaakte afspraak na de uitreiking, dan is een factuurcorrectie niet vereist.

Deze verduidelijking is ook opgenomen in Abschn. 14.5 Abs. 19 Satz 6 und 7 UStAE.

Brutoprijsfacturen

In beginsel moet in een factuur de omzetbelasting worden berekend uitgaande van de nettoprijs. Het belastingbedrag moet tot op de cent nauwkeurig en commercieel afgerond worden vermeld.

Het kerngegevensmodel van de e-factuur maakt momenteel geen weergave mogelijk die uitgaat van een brutobedrag, bijvoorbeeld bij de levering van een boek met vaste prijs. Wordt geen ander interoperabel factuurformaat gebruikt, dan keurt de belastingdienst het niet af wanneer bij e-facturen volgens EN 16931 die op brutoprijzen berusten en tot en met 31 december 2027 worden uitgereikt, in het gestructureerde deel in plaats van een volledige prestatieomschrijving met afzonderlijke posten slechts bepaalde totaalgegevens zijn opgenomen.

Vereist zijn dan de totaalsommen van de naar belastingtarieven en afzonderlijke belastingvrijstellingen uitgesplitste vergoedingen, het desbetreffende belastingtarief en het overeenkomstige belastingbedrag of een verwijzing naar de belastingvrijstelling. Daarnaast moet een voor mensen leesbare ingebedde bijlage een correcte prestatieomschrijving met afzonderlijke posten bevatten, waaruit de totaalsommen in het gestructureerde deel blijken. Naar deze bijlage moet in het gestructureerde deel ondubbelzinnig worden verwezen.

Factuurcorrectie en validatie

Correctie van een e-factuur

Bestaat een verplichting tot het uitreiken van een e-factuur, dan moet ook een correctie volgens § 31 Abs. 5 UStDV als e-factuur plaatsvinden. Daarbij moet het factuurtype voor een correctie worden gebruikt. Een definitief technisch voorschrift of de correctie vervangend, cumulatief of door middel van een commerciële creditnota plaatsvindt, bestaat niet.

Facturen kunnen in beginsel verder worden gecorrigeerd, ongeacht of het om overige facturen of e-facturen gaat. Bij wijzigingen in verband met de uitgevoerde prestatie mag in de totale beschouwing van oorspronkelijke en gecorrigeerde factuur geen twijfel bestaan over hoeveelheid en aard van de geleverde goederen of over omvang en aard van de overige dienst.

Niet opgenomen in de officieel gepubliceerde brief zijn specifieke aanwijzingen voor bepaalde branches. Vooraf had het BMF voor bepaalde gebieden, met name de bouwsector, gewezen op de zogenoemde Rotstiftverfahren. Daarbij worden facturen door de factuurontvanger of een gemachtigde gecontroleerd en door doorhalingen aangepast. Maakt de factuuruitreiker zich deze wijzigingen eigen, dan werd dit tot dusver door de belastingdienst als factuurcorrectie erkend, zodat bij de factuuruitreiker geen onjuiste belastingvermelding volgens § 14c Abs. 1 UStG ontstond.

In het kader van de aanpassing van de UStAE aan de e-factuur werd deze correctiemogelijkheid beperkt tot overige facturen. Het BMF bevestigt dat doorhalingen of vergelijkbare wijzigingen in de oorspronkelijke factuur door de afnemer alleen bij overige facturen mogelijk zijn. Bij elektronische facturen zou dit volgens de opvatting van het BMF leiden tot overschrijving van de oorspronkelijke inhoud, waardoor de overschreven inhoud niet meer leesbaar zou zijn.

In dergelijke gevallen kan de afnemer de oorspronkelijke factuur door middel van een creditnota corrigeren. Voorwaarde is dat de creditnota ondubbelzinnig naar de gecorrigeerde factuur verwijst en tussen presterende ondernemer en afnemer is overeengekomen dat een correctie door middel van een creditnota kan plaatsvinden.

Validatie en foutcategorieën

De validatie van een e-factuur is geen juridische voorwaarde voor de geldigheid ervan. Zij dient als hulpmiddel om de naleving van formele vereisten te controleren en tegenover de belastingdienst te kunnen aantonen.

Het BMF zal geen staatsvalidatie-instrument aanbieden en ook geen bepaalde toepassingen aanbevelen. Reeds in de brief van 15 oktober 2025 had de belastingdienst een standpunt ingenomen over foutcategorieën. Deze brief onderscheidt formaatfouten, bedrijfsregelfouten en inhoudelijke fouten, onder meer in Rz. 6a, 6b en 35a evenals in Abschn. 14b.1 Abs. 5 UStAE.

De brief van 15 oktober 2026 verduidelijkt nogmaals dat deze indeling vanuit omzetbelastingrechtelijk perspectief plaatsvindt. Een bedrijfsregelfout leidt alleen dan tot een inhoudelijke fout wanneer zij een omzetbelastingrechtelijk verplicht gegeven betreft.

Niet elke bij een validatie weergegeven fout heeft daarom tot gevolg dat de e-factuur omzetbelastingrechtelijk niet wordt erkend. Gevolgen in het omzetbelastingrecht, met name voor de aftrek van voorbelasting, kunnen ontstaan wanneer de fout een omzetbelastingrechtelijk verplicht gegeven betreft.

Openbaar bestuur en e-factuur

Ook het openbaar bestuur is gebonden aan de beginselen van de e-factuur voor zover het ondernemersactiviteiten verricht. Daarnaast kunnen uit andere rechtsgronden verplichtingen voortvloeien om facturen in een gestructureerd gegevensformaat uit te reiken.

Dit kan ertoe leiden dat een voorschrift voor een situatie een keuzerecht voorziet, terwijl een ander voorschrift deze keuzevrijheid feitelijk beperkt. Dit betreft bijvoorbeeld verschillende grensbedragen of verzendwijzen. In een dergelijk geval is het strengere voorschrift doorslaggevend om aan beide regelingen te voldoen.

Wordt in een beschikking zowel over een ondernemersprestatie als over een publiekrechtelijke, niet-ondernemersprestatie afgerekend, dan moet de beschikking in de vorm van een e-factuur worden uitgereikt. Wordt de omzetbelastingrechtelijke factuur afzonderlijk opgesteld, dan moet worden vermeden dat omzetbelasting dubbel wordt vermeld en daardoor een onterechte belastingvermelding volgens § 14c Abs. 2 UStG ontstaat.

Wegens technische beperkingen kunnen omzetbelastingrechtelijke verplichtingen bij het uitvaardigen van een beschikking die tegelijk factuur in de zin van het UStG is, momenteel nog niet of slechts onder verzwaarde omstandigheden worden nagekomen. De belastingdienst keurt het daarom bij tot en met 30 juni 2030 uitgevaardigde beschikkingen over publiekrechtelijke heffingen niet af wanneer deze in afwijking van de wettelijke voorschriften als overige factuur worden uitgereikt en verzonden.

Toepassing van de aanvullende regelingen

De beginselen gelden, behoudens de wettelijke overgangsregelingen van § 27 Abs. 38 UStG, voor alle omzettransacties die na 31 december 2024 zijn verricht. Voor de aftrek van voorbelasting wordt niet afgekeurd wanneer een tot en met 31 december 2026 uitgereikte e-factuur wel voldoet aan de voorschriften van de eerste twee BMF-brieven, maar niet aan de aanvullende voorschriften van de brief van 15 oktober 2026.

Het uitreiken van een e-factuur kan bovendien als vervuld gelden wanneer de ondernemer een e-factuur opstelt en aantoonbaar heeft geprobeerd deze correct te verzenden, bijvoorbeeld aan de hand van een verzendprotocol. Deze uitspraak betreft de vraag van uitreiking en verzending en vervangt niet de overige wettelijke vereisten aan de factuur.

Praktische betekenis voor ondernemingen

Implementatiestand na twee jaar

De voorschriften inzake de e-factuur gelden sinds 2025. Door de overgangsregelingen is de implementatie in onderdelen van de praktijk echter nog niet volledig gerealiseerd. Uiterlijk vanaf 2027 treedt de verplichting tot e-facturering voor veel betrokken situaties sterker op de voorgrond.

De belastingdienst heeft na de brieven van 15 oktober 2024 en 15 oktober 2025 ook op 15 oktober 2026 verdere vragen opgepakt. De nieuwe brief schept op verschillende punten verduidelijkingen, maar laat afzonderlijke voor de praktijk belangrijke vragen nog steeds open of neemt uitspraken uit niet officieel gepubliceerde brieven niet volledig over.

Overige factuur in plaats van vereiste e-factuur

Een praktisch belangrijke vraag betreft de aftrek van voorbelasting door de afnemer wanneer in plaats van een wettelijk vereiste e-factuur slechts een overige factuur wordt uitgereikt. De aftrek van voorbelasting veronderstelt in de gevallen van § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG in beginsel een volledige en correcte factuur, wanneer de presterende ondernemer de omzetbelasting voor de prestatie verschuldigd is.

Voor tot en met 31 december 2026 uitgereikte facturen levert dit doorgaans geen moeilijkheden op, omdat in zoverre de algemene overgangsregeling geldt. Heeft de presterende ondernemer in 2026 niet meer dan 800.000 euro totale omzet behaald, dan wordt de overgangstermijn verlengd tot en met 31 december 2027. De afnemer hoeft in dit geval geen bijzondere bewijzen van de presterende ondernemer te verlangen; of de omzetgrens is overschreden, moet worden beoordeeld aan de hand van de zorgvuldigheid van een behoorlijk koopman.

Na afloop van de overgangsregelingen is een papieren of overige elektronische factuur in beginsel geen correcte factuur wanneer een e-factuur vereist is. In een niet officieel gepubliceerde brief van 21 juli 2026 had de belastingdienst echter uiteengezet dat in individuele gevallen ook bij een formeel niet-correcte factuur aftrek van voorbelasting mogelijk kan zijn, wanneer uit de factuur alle daarvoor vereiste voorwaarden blijken.

Deze vraag kan volgens de visie van de belastingdienst niet algemeen worden beantwoord, maar hangt af van de omstandigheden van het individuele geval. Voor de overgangsperioden 2025 en 2026 wordt de aftrek van voorbelasting uitsluitend wegens een verkeerd factuurformaat in beginsel niet afgekeurd, voor zover de ontvanger op basis van de hem beschikbare informatie ervan mocht uitgaan dat de factuuruitreiker de overgangsregeling toepast.

Overgangsregeling volgens § 27 Abs. 38 UStG

Over de praktische uitvoering van de overgangsregeling bevat de officiële brief van 15 oktober 2026 geen uitdrukkelijke uitspraak over een verdere afzonderlijke vraag. In een niet officieel gepubliceerde brief aan de energiesector van 12 oktober 2026 met het dossiernummer III C 5 – S 7287-a/00019/015/077 heeft het BMF hierover echter een standpunt ingenomen.

Volgens de wettekst kan een factuur tot en met 31 december 2026 voor een na 31 december 2024 en vóór 1 januari 2027 verrichte omzettransactie op papier of met toestemming van de ontvanger in een elektronisch formaat worden verzonden dat niet aan § 14 Abs. 1 Satz 6 UStG voldoet. De vraag rijst met name bij opeenvolgende leveringen, bijvoorbeeld jaarafrekeningen voor elektriciteit, gas of water, of een tot en met 31 december 2026 verrichte prestatie ook nog in 2027 door middel van een overige factuur kan worden afgerekend.

Het BMF heeft in de niet officieel gepubliceerde brief de opvatting bevestigd dat een factuur over een na 31 december 2024 en vóór 1 januari 2027 verrichte omzettransactie ook dan nog als overige factuur kan worden uitgereikt wanneer zij pas in 2027 wordt opgesteld of verzonden. Dit wordt gemotiveerd met de redenering dat § 27 Abs. 38 UStG de overgangstermijnen uitdrukkelijk koppelt aan de uitvoering van de omzettransactie en niet aan het opstellen of verzenden van de factuur.

Deze uitspraak is voor de praktijk belangrijk en zal vermoedelijk dienovereenkomstig relevant zijn voor de verlengde overgangsregeling volgens § 27 Abs. 38 Satz 1 Nr. 2 UStG. Tegelijkertijd moet worden bedacht dat de formulering van de wettelijke regeling kritisch wordt bezien, omdat zij uitdrukkelijk verwijst naar een uitreiking tot en met 31 december 2026. De door het BMF verdedigde visie is daarmee vanuit praktisch oogpunt begrijpelijk, maar staat op gespannen voet met de wettekst.

Belangrijkste punten in één oogopslag

• De verplichting tot e-facturering geldt sinds 1 januari 2025 voor bepaalde omzettransacties tussen binnenlandse ondernemers.

• De algemene overgangsregeling eindigt na afloop van 31 december 2026.

• Voor ondernemers met maximaal 800.000 euro totale omzet in 2026 geldt een verlengde overgangsregeling tot en met 31 december 2027.

• Alle ondernemers moeten sinds 1 januari 2025 e-facturen kunnen ontvangen en elektronisch archiveren.

• De BMF-brief van 15 oktober 2026 vat inhoud uit meerdere niet officieel gepubliceerde brieven aan brancheorganisaties samen en bevat aanvullende bepalingen.

• Fouten bij de validatie leiden niet in elk geval tot omzetbelastingrechtelijke niet-erkenning van een e-factuur.

• Voor tot en met 31 december 2026 uitgereikte e-facturen wordt ook voor doeleinden van de aftrek van voorbelasting niet afgekeurd wanneer zij nog niet voldoen aan de aanvullende voorschriften van de brief van 15 oktober 2026.

Veelgestelde vragen

BMF-brief van 15-10-2026 over de e-factuur: wat is geregeld?

De derde officiële BMF-brief van 15 oktober 2026 met het dossiernummer III C 5 – S 7287-a/00019/021/017 bevat aanvullende regelingen over de verplichte e-factuur. Hij vat wezenlijke punten uit eerder niet officieel gepubliceerde brieven aan brancheorganisaties samen en past de Umsatzsteuer-Anwendungserlass op afzonderlijke punten aan.

E-factuur vanaf 2025: welke praktische gevolgen heeft dit voor ondernemingen?

Ondernemers moeten sinds 1 januari 2025 e-facturen kunnen ontvangen en elektronisch archiveren. Voor het uitreiken gelden overgangsregelingen, die in beginsel tot en met 31 december 2026 en voor bepaalde kleinere ondernemingen tot en met 31 december 2027 lopen.

Aftrek van voorbelasting bij verkeerd formaat: wat geldt volgens de overgangsregelingen voor de e-factuur?

Binnen de overgangsperioden wordt de aftrek van voorbelasting uitsluitend wegens een verkeerd factuurformaat in beginsel niet afgekeurd, wanneer de ontvanger op basis van de beschikbare informatie mocht uitgaan van de toepassing van de overgangsregeling. Na afloop van de overgangsregelingen is in beginsel een factuur in het juiste e-factuurformaat vereist wanneer de verplichting tot e-facturering van toepassing is.

Classificatie voor fiscale vraagstukken

De aanvullende regelingen van het BMF inzake de e-factuur betreffen talrijke omzetbelastingrechtelijke detailvragen, van verplichte gegevens en factuurcorrecties tot overgangs- en gedoogregelingen. Voor ondernemingen, investeerders en vermogende particulieren kan met name de afbakening tussen wettelijke verplichting, overgangsregeling en bestuurlijke gedoogregeling van belang zijn. MTR Legal Rechtsanwälte ondersteunt bij fiscale vraagstukken in verband met de e-factuur en verdere omzetbelastingrechtelijke thema’s; nadere informatie vindt u onder Juridisch advies in het belastingrecht.