Andelar i investeringsfonder kan påverkas av beskattning vid utflyttning till utlandet
Vid flytt av hemvist från Tyskland till utlandet kan så kallad utflyttningsbeskattning tillkomma. Med antagandet av årsskattelagen 2024 har utflyttningsbeskattningen skärpts. Från och med 2025 omfattar det även inkomster från vissa investeringsfonder om den skattskyldige önskar flytta sin hemvist eller sitt centrum för livsintressena till utlandet.
Efter att Bundesrat den 22 november 2024 godkänt årsskattelagen 2024 och den offentliggjorts i Bundesgesetzblatt i början av december 2024 kan bestämmelserna och förändringarna träda i kraft. En viktig förändring rör den så kallade utflyttningsbeskattningen. Hittills har utflyttningsbeskattning endast berört privatägda andelar i aktiebolag eller andelsföreningar med en ägarandel på minst 1 procent. Vid flytt av hemvist till utlandet debiteras en skatt på den fiktiva försäljningsvinsten av andelarna, så meddelar affärsjuridiska byrån MTR Legal som bland annat erbjuder rådgivning inom skatterätt.
Fiktiv försäljningsvinst beskattas
Vid utflyttning eller flytten av det centrala livsintresset till utlandet behandlar staten andelarna som om de sålts och beskattar sedan den fiktiva försäljningsvinsten. Utflyttningsbeskattningen regleras rättsligt i § 6 i lagen om utländsk beskattning (AStG).
Andelar i investeringsfonder och ETF:er eller i en specialinvesteringsfond i privatägande har hittills inte omfattats av denna beskattning, men det kommer nu att förändras. En beskattning ska utlösas om den skattepliktiga investeraren under de senaste fem åren innehaft minst 1 procent av de utfärdade andelarna eller om anskaffningskostnaderna för andelarna överstiger 500 000 euro. Skatten utlöses genom avslutandet av den obegränsade skattskyldigheten i Tyskland, t.ex. genom utflyttning eller omlokalisering av det centrala livsintresset till utlandet. Ett krav för beskattningen är en fiktiv försäljningsvinst. Dessutom måste investeraren ha varit obegränsat skattskyldig i Tyskland i minst sju av de senaste tolv åren och inneha andelarna i sin privata portfölj.
Vid andelar i specialinvesteringsfonder förutsätts det alltid att en ”viktig” andel föreligger. Gränsvärden som 1 procent av andelarna eller anskaffningskostnader gäller därför inte i dessa fall.
Belastning för investerare
Investerare som flyttar ut från Tyskland ställs alltså inför samma situation som om de sålt sina andelar. Den fiktiva vinsten måste beskattas, trots att det faktiskt inte finns något likviditetsinflöde. Det kan bli en ekonomisk belastning om hemvisten ska flyttas till utlandet. Regler för uppskov av utflyttningsskatten eller återflyttningsregler är tillämpliga enligt § 6 AStG.
På grund av den möjliga skattemässiga belastningen bör utflyttningen vara väl förberedd och den egna investeringsportföljen granskas och omstruktureras med hänsyn till eventuell utflyttningsbeskattning.
Avdragsbegränsning förluster upphävs
Årsskattelagen 2024 ger dock också lättnader för investerare: Begränsningen för att dra av förluster från terminsaffärer upphävs. Förluster från riskabla terminsaffärer kan nu återigen avräknas i sin helhet mot vinster från andra kapitalinvesteringar. Tidigare var detta begränsat till ett belopp på 20 000 euro per år och vinster och förluster måste ha uppstått från affärer av samma slag. Denna begränsning gällde inte bara för högspekulativa terminsaffärer som CFD:er eller terminer, utan även aktier eller andelar i företag som blivit värdelösa.
Avdragsbegränsningen ledde till att skatter betalades på vinster som faktiskt inte uppstod netto. I ett fall inför Bundesfinanshof (BFH) hade klaganden åstadkommit vinster från terminsaffärer på 250 000 euro. Dessa motsvarades dock även av förluster på 227 000 euro, men skattemyndigheten avräknade förlusterna endast upp till det lagliga maxbeloppet på 20 000 euro. Resultatet var att investeraren under det tvistiga året var tvungen att betala cirka 60 000 euro i skatt, trots att hans vinst endast uppgick till 23 000 euro. BFH hade konstitutionella tvivel rörande avdragsbegränsningen, som lagstiftaren nu har avskaffat.
Årsskattelagen 2024 ger viktiga förändringar
Med skärpningen av utflyttningsbeskattningen och avskaffandet av avdragsbegränsningen för förluster innebär årsskattelagen 2024 två viktiga förändringar för investerare som måste övervägas i enlighet därmed.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver inom skatterätt.
Tveka inte att kontakta oss!
