Dom av Bundesfinanzhof från den 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Om vänner eller familjemedlemmar ger varandra ett lån, beräknar de ofta låga räntor eller avstår helt från dem. Men man ska vara försiktig. Om räntesatsen är betydligt lägre än bankens marknadsräntor, kan skattemyndigheten betrakta räntefördelen som en gåva och kräva gåvoskatt. Bundesfinanzhof (BFH) klargjorde i sin dom från den 31 juli 2024 om bedömningen av gåvoskatten vid lån med låg ränta, att beviljandet av ett lån med ränta som inte är marknadsmässigt är att betrakta som en blandad gåva under beskattning (Az. II R 20/22).
En gåva mellan levande personer leder ofta till en avsiktlig berikning av mottagaren. Med hänsyn till skattefria belopp kan skattemyndigheten fastställa gåvoskatten. Även ett lån med en betydligt lägre ränta än den marknadsmässiga kan leda till gåvoskatt, enligt advokatbyrån MTR Legal som bland annat rådgiver inom skatterätt.
Gåva genom lån med förmånlig ränta
Det visar också Bundesfinanzhofs beslut. Käranden i det aktuella fallet hade i samband med övertagandet av sin fars jordbruksverksamhet erhållit ett lån på cirka 1.875.000 euro från sin syster till en ränta på 1 procent.
Skattemyndigheten såg i det rabatterade lånandet en generös överlåtelse motsvarande skillnaden mellan den beviljade räntan på 1 procent och räntan enligt värderingslagen på 5,5 procent. Den marknadsmässiga räntan var visserligen endast 2,81 procent. Skattemyndigheten grundade sitt beslut på den högre lagstadgade räntesatsen eftersom låneavtalet också avvek från marknadens vanliga villkor avseende löptid, amortering och förfallodatum och därför kunde ingen marknadsmässig ränta för jämförbara lån fastställas.
Kärandens överklagande av skattbeslutet avslogs av skattemyndigheten. Den ansåg att det reducerade lånet utgjorde en blandad gåva. Även skatterätten avslog överklagandet.
Delvis framgångsrik överklagan
Käranden överklagade och hävdade att det inte förekom någon generös överlåtelse. Ingen av de inblandade var medveten om den delvisa kostnadsfriheten av lånet. Dessutom hade han presenterat låneerbjudanden med en lägre ränta än den lagligt fastställda räntesatsen på 5,5 procent.
Överklagan var delvis framgångsrik. Skatterätten hade i och för sig rätt i att bedöma lånet med låg ränta som en generös gåva som är underordnad gåvoskatt. Emellertid baserades det på en felaktig grund, eftersom en lägre ränta än den lagstadgade 5,5 procent kunde fastställas, enligt Bundesfinanzhof (BFH).
BFH förklarade vidare att varje generös överlåtelse skall betraktas som en gåva mellan levande personer, om mottagaren berikas på bekostnad av givaren och detta också är avsikten av givaren. Beviljande av ett lån med låg ränta anses därför vara en generös överlåtelse. Mottagaren av det låg-räntade lånet mottar en förmögenhetsförändring som är föremål för gåvoskatt. Förmögenhetsminskningen för långivaren består i att han avstår från en avkastning som han skulle ha uppnått vid marknadsvillkor.
Gåvoskatten avsevärt reducerad
Förutsättningarna för en generös gåva som är underkastad gåvoskatt är uppfyllda, enligt BFH. För beräkning av gåvoskatten vid ett lån med låg ränta är ränte-differensen mellan den avtalade och den enligt värderingslagen fastställda räntan avgörande. Värdet på 5,5 procent skall dock endast tillämpas enligt § 15 Abs. 1 BewG ”om inget annat värde fastställs”, förtydligade BFH.
I det aktuella fallet hade skatterätten konstaterat att den effektiva räntan för jämförbara lån enligt Deutsche Bundesbank var 2,81 procent. Detta resulterade i en användningsfördel på endast 1,81 procent för den skattskyldige käranden. Gåvoskatten reducerades därmed med cirka 170 000 euro till ca. 59 000 euro.
Även om det är välmenande kan lån med förmånliga räntor leda till en skattebörda. Därför är det viktigt att utforma ramarna för ett lån med förmånlig ränta så att skattebördan minimeras.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver om gåvoskatt och andra ämnen inom skatterätt.
Kontakta gärna oss !
