Dom av Bundesfinanzhof av den 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Överför en delägare sina andelar under värde till bolaget, leder detta till en indirekt värdeökning av de återstående delägarnas andelar och betraktas skatterättsligt som en gåva. Detta har Bundesfinanzhof (BFH) bekräftat med dom av den 10 april 2024 (Az.: II R 22/21). Det krävs inte frikostighet i prestationen till bolaget för beskattningen.
Ökar värdet på aktier i ett aktiebolag genom en gratis prestation av en meddelägare eller en tredje part, föreligger enligt § 7 Abs. 8 Satz 1 Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuergesetz (ErbStG) ur skattesynpunkt en gåva som beskattas därefter, enligt advokatbyrån MTR Legal Rechtsanwälte, som bland annat ger råd inom skatterätt. Frikostiga anses enligt denna bestämmelse också överföringar mellan aktiebolag, så länge de görs i avsikt att berika delägare och i de fall då inte samma delägare på samma sätt är direkt eller indirekt delaktiga i bolagen.
Arvingar säljer andelar i GmbH
I det underliggande fallet inför BFH hade ett arvssamfund ärvt andelar i en GmbH. De övriga andelarna hölls av ett Kommanditgesellschaft (KG). GmbH:n köpte arvingarnas andelar till ett pris av 300 000 euro. Fyra år gamla företagsvärderingar låg till grund för köpeskillingen. Enligt dessa beräkningar hade arvingarnas andelar vid brytpunkten ett värde på en miljon euro.
Det ansvariga skattekontoret uppskattade arvingarnas bolagsandelars värde till cirka 1,8 miljoner euro. På grund av den stora skillnaden mellan köpeskilling och det faktiska värdet av andelarna antog skattekontoret att detta var en gåva enligt § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG till förmån för de återstående delägarna. Följaktligen fastslog skattekontoret gåvoskatten. Beräkningsunderlaget var skillnaden på cirka 1,5 miljoner euro mellan köpeskillingen och det faktiska värdet av andelarna.
Överklagande mot gåvoskattebeslut
Klaganden överklagade gåvoskattebeslutet. Överklagandet motiverades bland annat med att det saknades en ”prestation” i den mening som avses i § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG, eftersom termen endast omfattade sådana handlingar som kunde öka aktiebolagets förmögenhet som mottagare av prestationen. Med förvärvet av egna andelar hade dock GmbH:n inte ökat värdet av sin bolagsförmögenhet. De hade inte förvärvat någon tillgång som de ändå inte skulle ha rätt till. Utan en ökning av bolagets förmögenhet kunde det inte heller uppstå en indirekt värdeökning av delägarnas andelar. Dessutom hände inte en gåva heller för att det enligt § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG krävdes en frikostig överlåtelse och därmed förutsattes en gratis prestation.
BFH: Frikostighet i prestationen inte ett krav
BFH klargjorde först att arvingarnas andelsöverlåtelser utgjorde en prestation till GmbH:n enligt § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG. En prestation enligt bestämmelsen är varje agerande, tålamod eller underlåtenhet som resulterar i en överlåtelse av tillgångar från den som överlåter. Arvingarnas andelsöverlåtelse uppfyller prestationsbegreppet, även om transaktionen för bolaget representerar förvärv av egna andelar, enligt BFH. Frikostighet i prestationen är dock inte ett krav. Skatteplikt föreligger endast om prestationen från givaren ledde till en faktisk värdeökning av andelarna, klargjorde domarna i München.
Berikningen kan därmed inte överstiga det allmänna värdet av den delvis gratis prestationen. Vid en delvis försäljningsbaserad överlåtelse av aktier till GmbH:n bestäms det allmänna värdet av den utförda prestationen av skillnaden mellan det allmänna värdet av andelen och den ersättning som GmbH har betalat. Vidare klargjorde BFH att för värdeökningar av denna typ inte kan beviljas någon så kallad skatteavdrag enligt § 13a Abs. 1 Satz 1 och Abs. 2 Satz 1 ErbStG.
BFH:s beslut visar att även vid överlåtelse av bolagsandelar bör de gåvoskatterättsliga konsekvenserna beaktas.
MTR Legal Rechtsanwälte ger råd om gåvoskatt och andra skatterättsliga ämnen.
Vänligen ta gärna kontakt med oss!
