Gåva till anställda – Dom av BFH om skattemässiga konsekvenser – Ärendenummer: VI R 21/22
Om ett företag skänker andelar till anställda för att säkerställa generationsskifte, leder detta inte per automatik till skattepliktig arbetslön för de anställda som mottagit gåvan. Detta har Bundesfinanzhof (BFH) klargjort i en dom den 20 november 2024 (Ärendenummer: VI R 21/22).
Frågan om generationsskifte hanterar många företag i Tyskland. Om ingen lämplig efterträdare kan hittas inom familjen, kan det vara ett alternativ att överlåta företaget till förtjänta anställda. Vid gåva av bolagsandelar till anställda måste även skatterättsliga aspekter beaktas. Utöver gåvoskatten handlar det främst om huruvida gåvan föranleder skattepliktig arbetslön för mottagarna, enligt affärsjuridiska MTR Legal Rechtsanwälte, som bland annat ger råd inom skatterätt.
Gåva för att säkerställa generationsskifte
BFH har med sin dom tydliggjort att gåva av bolagsandelar för att säkerställa generationsskifte inte utan vidare leder till skattepliktig arbetslön. Vid en gåva av bolagsrättsliga skäl, som till exempel för att säkerställa generationsskifte, saknas ett samband med de anställdas arbetsinsats. Därför anses inte gåvan som arbetslön.
I det aktuella fallet sökte ett familjeföretag en efterträdare för företaget. Eftersom deras son inte var tillgänglig för generationsskiftet beslutade grundarna att lägga företagsledningen i händerna på förtjänta anställda, däribland käranden. De fem anställda mottog vardera gåvovis 5,08 procent av företagets andelar.
Skatteverket värderar ekonomisk förmån som arbetslön
Det ansvariga skatteverket såg den ekonomiska förmånen genom gåvan som arbetslön och beskattade den därefter. Käranden invände och fick rätt vid förvaltningsdomstolen i Sachsen-Anhalt. Domstolen beslutade att gåvovis överlåtelse av bolagsandelarna inte var att ses som en motprestation för kärandens utförda arbete. Motivet för gåvan var snarare generationsskiftet. Därför utgör gåvan ingen skattepliktig arbetslön.
BFH avslår överklagande
Överklagandet från skatteverket av detta domslut avslog Bundesfinanzhof. Han bekräftade förvaltningsdomstolens beslut att överlåtelsen gåvovis av företagsandelarna inte skulle ses som skattepliktig arbetslön.
För att inkomster från icke självständigt arbete ska anses inkludera löner och arvoden, men även andra ersättningar som leder till en ekonomisk fördel. Detta gäller oavsett om det finns en rättslig anspråk på dessa ersättningar och huruvida de utgör regelbundna eller engångsersättningar, enligt BFH. Arbetslön förutsätter dock också att den ekonomiska fördelen beviljas för ett anställningsförhållande, alltså är arbetsrelaterad. En konkret prestation från arbetstagaren behöver inte föreligga, fortsatte BFH.
Generationsskifte avgörande motiv för gåva
Å andra sidan föreligger ingen arbetslön när förmånen beviljas av andra anledningar än anställningsförhållandet. Endast om den rabatterade köpet av företagsandelar beviljas för den anställdes arbetsinsats kan det innebära inkomster från icke självständigt arbete. Så är dock inte fallet här, klargjorde BFH ytterligare.
Som skäl angav BFH ytterligare att den gåvovisa överlåtelsen av bolagsandelarna visserligen hänger samman med anställningsförhållandet men inte är avgörande av det. För generationsskiftet var uppenbart det avgörande motivet för gåvan. Detta återfinns indirekt i den avtalade återgångsklausulen för arvsskatt och uttrycks tydligt i protokollet från bolagsstämman.
Gåva ingen ersättning för arbetsinsats
Bolagsgrundarna har gjort sin son till huvudägare med 74,61 procent av andelarna. Samtidigt har de säkerställt att erfarna medarbetare sitter i företagsledningen, med 25,39 procent av andelarna har de en blockerande minoritet och kan därmed ha ett betydande inflytande på företagsledningen. Genom att integrera erfarna medarbetare ska bolagets fortsatta existens och utveckling säkerställas genom generationsskifte, enligt BFH. Den fackliga kompetensen i företagsledningen är ett essentiellt kriterium för generationsskiftet. Därför utgör den gåvovisa överlåtelsen av bolagsrättsliga skäl ingen ersättning till medarbetarna för redan utförda eller framtida tjänster, klargjorde BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte ger råd i skattemässiga frågor om generationsskifte och andra ämnen inom skatterätten.
Vänligen ta gärna kontakt med oss!
