Vendimi i Gjykatës Federale të Financave më 10.04.2024 – Nr. Az.: II R 22/21
Nëse një aksionar ia transferon aksionet nën vlerë shoqërisë, kjo çon në një rritje indirekte të vlerës së aksioneve të aksionarëve të tjerë dhe konsiderohet si një dhurim nga pikëpamja tatimore. Këtë e ka konfirmuar Gjykata Federale e Financave (BFH) me vendimin më 10 prill 2024 (Nr. Az.: II R 22/21). Vullneti i lirë për t’i dhënë shoqërisë nuk është parakusht për tatueshmërinë.
Kur rritet vlera e aksioneve në një shoqëri kapitali për shkak të një kontributi pa pagesë nga një bashkëaksionar ose një palë e tretë, konsiderohet si një dhurim sipas § 7 Abs. 8 fjalia 1 e Ligjit të Tatimit të Trashëgimisë dhe Dhurimit (ErbStG) dhe tatohet sipas kësaj, sipas firmës ligjore MTR Legal Rechtsanwälte, e cila ofron këshillim ndër të tjera në të drejtën tatimore. Si dhurim konsiderohen gjithashtu edhe transferimet mes shoqërive të kapitalit, për aq sa bëhen me qëllim pasurimi aksionarët dhe për aq sa në këto shoqëri nuk janë drejtpërdrejt ose tërthorazi të njëjtët aksionarë në të njëjtat pjesë.
Trashëgimtarët shesin aksionet e GmbH
Në rastin bazë para BFH, një komunitet trashëgimtarësh kishte trashëguar aksionet e një GmbH-je. Aksionet e tjera ishin mbajtur nga një shoqëri komandite (KG). GmbH-ja bleu aksionet nga trashëgimtarët për një çmim prej 300,000 Euro. Vlerësimet e ndërmarrjes katër vjet më parë ishin bazuar në këtë çmim. Sipas asaj, vlera e aksioneve të trashëgimtarëve në ditën e referencës ishte një milion Euro.
Zyra e financave përgjegjëse kishte vlerësuar aksionet e ndërmarrjes së trashëgimtarëve në rreth 1,8 milion Euro. Për shkak të diferencës së lartë midis çmimit të blerjes dhe vlerës reale të aksioneve, zyra e financave e konsideroi këtë si një dhurim sipas § 7 Abs. 8 fjalia 1 ErbStG në favor të aksionarëve të tjerë. Për rrjedhojë, zyra e financave përcaktoi tatimin mbi dhurimin. Baza e llogaritjes ishte diferenca prej rreth 1,5 milion Euro midis çmimit të blerjes dhe vlerës reale të aksioneve.
Ankimim kundër vendimit të tatimit mbi dhurimin
Paditësi bëri ankimim kundër vendimeve të tatimit për dhurim. Ndër të tjera, ai e bazoi ankimimin në faktin se mungonte një “kontribut” i një dhuruesi në kuptim të § 7 Abs. 8 fjalia 1 ErbStG, pasi termi përfshinte vetëm veprimet që mund të rrisin pasurinë e shoqërisë së kapitalit si përfitues i kontributit. Me blerjen e aksioneve vetjake, GmbH nuk kishte rritur pasurinë e saj. Ajo nuk kishte fituar një vlerë pasurie që të mos i përkiste asaj gjithsesi. Pa një rritje të pasurisë së shoqërisë, nuk mund të ketë as rritje indirekte të vlerës së aksioneve të aksionarëve. Gjithashtu, nuk ka dhurim sepse sipas § 7 Abs. 8 fjalia 1 ErbStG, një dhënie e lirë dhe kështu pa pagesë është kusht.
BFH: Vullneti i lirë i kontributit nuk është kusht
BFH fillimisht sqaroi se transferimi i aksioneve nga trashëgimtarët përbënte një kontribut në GmbH sipas § 7 Abs. 8 fjalia 1 ErbStG. Një kontribut në kuptimin e dispozitës është çdo veprim, durim ose lenie që shkakton dhënien e pasurisë nga dhuruesi. Transferimi i aksioneve nga trashëgimtarët plotëson termin e kontributit, edhe pse veprimi për shoqërinë përbën një blerje të aksioneve vetjake, tha BFH. Vullneti i lirë i kontributit nuk është kusht. Ekziston detyrimi tatimor vetëm nëse kontributi i dhuruesit ka çuar në një rritje reale të vlerës së aksioneve, theksuan gjyqtarët në Mynih.
Pasurimi nuk mund të jetë më i lartë se vlera e përgjithshme e kontributit pjesërisht pa pagesë. Në një transferim pjesërisht të paguar të aksioneve të shoqërisë në GmbH, vlera e përgjithshme e kontributit përcaktohet nga diferenca midis vlerës së përgjithshme të aksioneve dhe pagesës që ka bërë GmbH-ja. Më tej, BFH sqaroi se për rritje të tilla të vlerës nuk mund të jepet ulje sipas § 13a Abs. 1 fjalia 1 dhe Abs. 2 fjalia 1 ErbStG.
Vendimi i BFH tregon se edhe në transferimin e aksioneve të ndërmarrjes duhet t’i kushtohet vëmendje pasojave tatimore mbi dhurimin.
MTR Legal Rechtsanwälte ofron këshillim për tatimin mbi dhurimin dhe tema të tjera të të drejtës tatimore.
Ju lutem të ndiheni të lirë të merrni kontakt me ne!
