Решение Федерального финансового суда от 31.07.2024 – Аз.: II R 13/22
При наследственном налоге важно использовать необлагаемые суммы. Однако действующий отказ от наследства отца в пользу своих родителей не приводит к тому, что его сын – то есть внук наследодателя – может претендовать на более высокую необлагаемую сумму для детей в случае наследования. Это было решено Федеральным финансовым судом в решении от 31 июля 2024 года (Аз.: II R 13/22).
При наследственном налоге в зависимости от степени родства существуют различные необлагаемые суммы. В настоящее время супруги и зарегистрированные партнеры могут претендовать на необлагаемую сумму в размере 500.000 евро, для детей и пасынков действует необлагаемая сумма в размере 400.000 евро, а для внуков предусмотрена необлагаемая сумма в 200.000 евро, согласно юридической фирме MTR Legal Rechtsanwälte, которая консультирует, в том числе, по вопросам наследственного права и налогового права.
Учесть необлагаемые суммы при наследственном налоге
Эти необлагаемые суммы следует учитывать при планировании наследственного имущества, чтобы максимально сократить налоговую нагрузку для наследников. Об этом также надо думать при составлении завещания. Хотя завещанием можно обойти законное наследование и, например, назначить внука наследником, однако тогда применяется более низкая необлагаемая сумма по наследственному налогу, чем при наследовании детьми.
Этого также нельзя избежать отказом от наследства детей. Потому что здесь наследственное налоговое право отличается от гражданского. Таким образом, отказ от наследства ребенка не приводит к тому, что он считается «умершим ребенком», и его потомки могут воспользоваться повышенной необлагаемой суммой в размере 400.000 евро, как показывает решение Федерального финансового суда (BFH).
Сын наследодателя заявляет об отказе от наследства
В рассматриваемом случае дед завещал своему внуку четверть наследства. Сын наследодателя ранее нотариально отказался от своего законного наследственного права и обязательной доли. Было исключено распространение отказа от наследства на других потомков.
После смерти деда наследующий внук потребовал необлагаемую сумму от наследственного налога в размере 400.000 евро, то есть необлагаемую сумму для детей. Он обосновывал это фикцией досрочной смерти согласно § 2346 абз. 1 предложение 2 ГК Германии. Согласно этому, отец, отказавшийся от наследства, должен рассматриваться как будто он уже не жил на момент наступления наследственного случая. Следовательно, он должен считаться ребенком умершего ребенка и сможет воспользоваться более высокой необлагаемой суммой от наследственного налога, аргументировал внук. Однако налоговая служба не согласилась с этой аргументацией. Она назначила необлагаемую сумму для внуков в размере 200.000 евро.
BFH: Применяется необлагаемая сумма для внуков
Иск внука против этого решения не был успешным в финансовом суде Нижней Саксонии, и BFH отклонил апелляцию на решение финансового суда.
В обоснование BFH указал, что согласно § 16 абз. 1 п. 2 ErbStG для детей и детей умерших детей действует налоговая необлагаемая сумма в размере 400.000 евро. При этом фраза «дети умерших детей» понимается таким образом, что дети наследодателя действительно умерли. Фикция досрочной смерти, предусмотренная § 2346 абз. 1 предложение 2 ГК Германии, не приводит к тому, что ребенок, отказавшийся от наследства, будет рассматриваться, как будто он «умерший ребенок» с точки зрения наследственного налогового права. Соответственно, здесь применяется необлагаемая сумма для внуков в размере 200.000 евро.
Далее BFH указал, что законодатель хотел первоначально предоставить более высокие необлагаемые суммы именно детям наследодателя, поскольку здесь семейные связи считаются наиболее крепкими. У внуков такие связи уже не так крепки, поэтому предоставляется более низкая необлагаемая сумма. Только когда дети наследодателя уже умерли, внукам может быть предоставлена более высокая необлагаемая сумма от наследственного налога. Более высокая необлагаемая сумма может, таким образом, принести пользу только «осиротевшим внукам».
Использовать возможности планирования
Решение показывает, что более высокая необлагаемая сумма не может быть просто «передана» через отказ от наследства следующему поколению. Однако наследственное право предлагает различные возможности планирования для оптимизации передачи имущества с точки зрения налогообложения.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по наследственному налогу и другим вопросам наследственного права.
Пожалуйста, Свяжитесь с нами!
