Решение Федерального финансового суда от 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Если участник передает свои доли обществу ниже их стоимости, это приводит к косвенному увеличению стоимости долей других участников и рассматривается в налоговом праве как дарение. Это подтвердил Федеральный финансовый суд (BFH) своим решением от 10 апреля 2024 года (Az.: II R 22/21). Щедрость передачи обществу при этом не является необходимым условием для налогообложения.
Если стоимость долей в капитальном обществе увеличивается за счет безвозмездной услуги соучастника или третьего лица, согласно § 7 абз. 8 предложение 1 Закона о налоге на наследство и налоге на дарение (ErbStG) с налоговой точки зрения имеет место дарение, которое облагается соответствующим налогом, сообщает экономическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая, среди прочего, консультирует по налоговому праву. В соответствии с этим положением также считаются щедрыми и передачи между капитальными обществами, если они совершаются с целью обогащения участников, и если те же участники не участвуют в этих обществах прямо или косвенно в равных долях.
Наследники продают доли в ООО
В рассматриваемом деле перед Федеральным финансовым судом группа наследников унаследовала доли в ООО. Остальные доли принадлежали коммандитному обществу (KG). ООО выкупило у наследников их доли по цене 300.000 евро. Основой для цены покупки были оценки компании, сделанные четыре года назад. Согласно этим оценкам, на дату определяющую, доли наследников имели стоимость в размере одного миллиона евро.
Ответственное налоговое ведомство оценило стоимость долей наследников в примерно 1,8 миллиона евро. В связи с высоким разрывом между ценой покупки и фактической стоимостью долей, налоговая служба расценила это как дарение в смысле § 7 абз. 8 предложение 1 ErbStG в пользу остальных участников. Соответственно, налоговая служба установила налог на дарение. Основой для расчета была разница в размере около 1,5 миллиона евро между ценой покупки и фактической стоимостью долей.
Возражение против уведомления о налоге на дарение
Истец подал возражение против уведомлений о налоге на дарение. В обоснование возражения он, среди прочего, указал на то, что отсутствует «услуга» дарителя в смысле § 7 абз. 8 предложение 1 ErbStG, так как этот термин охватывает лишь те действия, которые могли бы увеличить активы получающего предприятия. С приобретением собственных долей ООО не увеличило стоимость своего корпоративного имущества. Оно не получило имущественную ценность, которой ему в противном случае не принадлежало бы. Без увеличения имущества компании также не может быть косвенного увеличения стоимости долей участника. Кроме того, и поэтому дарение не является таковым, потому как согласно § 7 абз. 8 предложение 1 ErbStG безвозмездная передача является обязательным условием.
Федеральный финансовый суд: щедрость услуги не является обязательным условием
Федеральный финансовый суд сначала пояснил, что уступка долей наследников представляет собой услугу для ООО в соответствии с § 7 абз. 8 предложение 1 ErbStG. Услуга в смысле этого положения — это любое действие, терпение или бездействие, которое приводит к передаче имущества дарителя. Уступка долей наследников удовлетворяет понятию услуги, даже если операция для общества представляет собой приобретение собственных долей, отметил Федеральный финансовый суд. Щедрость услуги при этом не является обязательным условием. Однако обязанность платить налог существует только в том случае, если услуга дарителя привела к фактическому увеличению стоимости долей, пояснили судьи в Мюнхене.
Обогащение не может быть выше, чем реальная стоимость частично безвозмездной услуги. При частично возмездной передаче долей в ООО реальная стоимость оказанной услуги определяется разницей между реальной стоимостью доли и компенсацией, выплаченной ООО. Кроме того, Федеральный финансовый суд подчеркнул, что для увеличения стоимости этого типа не может быть предоставлен так называемый льготный вычет согласно § 13a абз. 1 предложение 1 и абз. 2 предложение 1 ErbStG.
Решение Федерального финансового суда показывает, что и при передаче долей компании необходимо учитывать налоговые последствия.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по налогу на дарение и другим вопросам налогового права.
Пожалуйста, свяжитесь с нами !
