Donație către angajați – Hotărârea BFH cu privire la implicațiile fiscale – Nr.: VI R 21/22
Dacă o companie oferă angajaților părți sociale pentru a asigura succesiunea afacerii, acest lucru nu duce neapărat la venituri impozabile din salarii pentru angajații beneficiați. Acest lucru a fost stabilit de către Curtea Federală de Finanțe (BFH) în hotărârea din 20 noiembrie 2024 (Nr.: VI R 21/22).
Problema succesiunii afacerii preocupă multe firme din Germania. Dacă nu se poate găsi un succesor adecvat în familie, continuarea afacerii de către angajați merituoși poate fi o opțiune. În cazul oferirii de părți sociale angajaților, trebuie luate în considerare și aspectele fiscale. Pe lângă impozitul pe donație, este vorba în special despre problema dacă donația duce la venituri impozabile din salarii pentru angajații vizați, conform casei de avocatură de afaceri MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță, printre altele, în domeniul dreptului fiscal.
Donație pentru asigurarea succesiunii afacerii
BFH a clarificat prin hotărârea sa că donația de părți sociale pentru asigurarea succesiunii afacerii nu conduce direct la venituri impozabile din salarii. În cazul unei donații din motive legale, pentru a asigura de exemplu succesiunea afacerii, lipsește o legătură cu performanța de muncă a angajaților. Prin urmare, donația nu este considerată venit din salarii.
În cazul de față, o companie de familie căuta un succesor pentru afacere. Deoarece fiul lor nu era disponibil pentru succesiune, fondatorii au decis să predea conducerea afacerii în mâinile angajaților merituoși, inclusiv reclamantei. Cei cinci angajați au primit astfel fiecare gratuit 5,08% din părțile sociale.
Administrația fiscală consideră avantajul valoric elementar drept venit din salarii
Administrația fiscală competentă a considerat avantajul valoric elementar al donației drept venit din salarii și l-a impozitat corespunzător. Reclamanta a contestat acest lucru și a avut câștig de cauză la Tribunalul Fiscal Sachsen-Anhalt. Tribunalul a decis că transferul fără plată al părților sociale nu este văzut ca o contraprestație pentru munca depusă de reclamantă. Motivul donației a fost mai degrabă succesiunea afacerii. Prin urmare, donația nu constituie un venit impozabil din salarii.
BFH respinge recursul
Curtea Federală de Finanțe a respins recursul administrației fiscale împotriva acestei hotărâri. A confirmat decizia Tribunalului Fiscal că transferul gratuit al părților sociale nu constituie un venit impozabil din salarii.
Veniturile din muncă nesalarizată includ, pe lângă salarii, și alte venituri care conduc la un avantaj valoric. Acest lucru este valabil indiferent dacă există un drept juridic asupra acestor venituri și dacă sunt venituri periodice sau unice, așa cum a stabilit BFH. Venitul din salarii presupune, de asemenea, că avantajul valoric este acordat pentru o activitate astfel încât să fie fondată prin relația de muncă. O performanță concretă a angajatului nu trebuie să fie prezentă pentru acest lucru, a explicat BFH în continuare.
Succesiunea afacerii, motivul decisiv pentru donație
Pe de altă parte, nu există venit din salarii, atunci când se acordă beneficiul nu datorită unei relații de muncă, ci din alte motive. Doar când angajatului i se oferă achiziționarea ca preț redus al părților sociale pentru munca sa, ar putea conduce la venit din muncă nesalarizată. Acest lucru nu este însă valabil în acest caz, a explicat BFH în continuare.
Pentru justificare, BFH a explicat că transferul fără plată al părților sociale este legat de relația de muncă, dar nu este determinat de aceasta. Deoarece succesiunea afacerii a fost recunoscută ca fiind motivul decisiv pentru donație. Acest lucru s-a reflectat indirect în clauza de reîntoarcere convenită contractual privind impozitul pe succesiune și s-a exprimat clar și în procesul-verbal al adunării asociatilor.
Donația nu este o remunerare pentru munca depusă
Fondatorii companiei și-au făcut fiul acționar principal cu 74,61% din părți. În același timp, au asigurat că angajați experimentați stau în conducerea afacerii, deținând cu 25,39% din părți drept de veto și astfel influențează semnificativ managementul companiei. Prin implicarea angajaților experimentați, se dorește asigurarea continuității și dezvoltării companiei pe calea succesiunii afacerii, a spus BFH. Competența profesională în conducerea companiei este un criteriu esențial pentru succesiunea afacerii. Prin urmare, transferul fără plată din motive legale nu este o compensare pentru munca deja depusă sau viitoare, a clarificat BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță în privința întrebărilor fiscale legate de succesiunea afacerii și alte teme din dreptul fiscal.
Luați legătura cu noi !
