Hotărârea Curții Federale Fiscale din 31.07.2024 – Az.: II R 13/22
În cazul impozitului pe moștenire, este important să se utilizeze scutirile. Renunțarea efectivă la moștenire de către un tată în favoarea părinților săi nu duce însă la faptul că fiul său – adică nepotul defunctului – poate pretinde o scutire mai mare de copil în cazul moștenirii. Acest lucru a fost decis de Curtea Federală Fiscală prin hotărârea din 31 iulie 2024 (Az.: II R 13/22).
În cazul impozitului pe moștenire, sunt aplicate diferite scutiri în funcție de gradul de rudenie. În prezent, soții și partenerii de viață înregistrați pot pretinde o scutire de 500.000 de euro, pentru copii și copii vitregi scutirea este de 400.000 de euro și pentru nepoți este prevăzută o scutire de 200.000 de euro, așa cum afirmă firma de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță în dreptul succesiunilor și în dreptul fiscal.
Respectarea scutirilor la impozitul pe moștenire
Aceste scutiri ar trebui să fie luate în considerare la planificarea succesiunii pentru a păstra povara fiscală pentru moștenitori cât mai mică posibil. Acest lucru trebuie avut în vedere și la întocmirea unui testament. Deși printr-un testament se poate ocoli succesiunea legală și de exemplu un nepot poate fi desemnat moștenitor, atunci se aplică și o scutire mai mică la impozitul pe moștenire decât în cazul unei moșteniri pentru copil.
Acest lucru nu poate fi evitat nici prin renunțarea la moștenire de către copil. Căci aici dreptul fiscal moștenitor se abate de la dreptul civil. Astfel, renunțarea la moștenire de către un copil nu face ca acesta să fie considerat ca fiind un „copil decedat” și descendenții acestuia să poată pretinde o scutire mai mare de 400.000 de euro, cum arată hotărârea Curții Federale Fiscale (BFH).
Fiul decedatului declară renunțarea la moștenire
În cazul de față, bunicul l-a desemnat prin testament pe nepotul său ca moștenitor pentru un sfert. Fiul decedatului a renunțat anterior prin contract autentificat notarial la dreptul său legal de moștenire și la dreptul său la partea cuvenită. Extinderea renunțării la moștenire la alți descendenți a fost exclusă.
După decesul bunicului, nepotul moștenitor a solicitat o scutire de la impozitul pe moștenire de 400.000 de euro, adică scutirea pentru copii. El a argumentat acest lucru prin ficțiunea de predecedare civilă conform § 2346 alin. 1 fraza 2 BGB. Conform acesteia, tatăl care renunță la moștenirea sa trebuie tratat ca și cum nu ar mai fi trăit la momentul apariției cazului de moștenire. Așadar, el trebuie considerat un copil al unui copil decedat și să poată pretinde scutirea mai mare de la impozitul pe moștenire, a argumentat nepotul. Dar autoritățile fiscale nu au fost de acord cu această argumentație. Ele au acordat scutirea de 200.000 de euro pentru nepoți.
BFH: Se aplică scutirea pentru nepoți
Reclamația nepotului împotriva acestei decizii a rămas fără succes în fața instanței fiscale din Niedersachsen și Curtea Federală Fiscală a respins apelul împotriva sentinței instanței fiscale.
Ca motivare, Curtea Federală Fiscală a afirmat că, conform § 16 alin. 1 nr. 2 ErbStG, pentru copii și copiii copiilor decedați, se aplică o scutire fiscală de 400.000 de euro. Formularea „copiii copiilor decedați” trebuie înțeleasă astfel încât copiii defunctului să fie efectiv decedați. Ficțiunea de predecedare a § 2346 alin. 1 fraza 2 BGB nu determină ca un copil care a renunțat la moștenirea sa să fie considerat fiscal ca un „copil decedat”. În consecință, aici se aplică scutirea pentru nepoți de 200.000 de euro.
Mai departe, Curtea Federală Fiscală a subliniat că legiuitorul a dorit să favorizeze inițial copiii decedatului prin acordarea unor scutiri mai mari, deoarece aici legătura familială este considerată cea mai puternică. În cazul nepoților, această legătură nu mai este la fel de strânsă, motiv pentru care se acordă o scutire mai mică. Numai dacă copiii decedatului sunt deja decedați li se poate acorda nepoților o scutire mai mare de la impozitul pe moștenire. Scutirea mai mare poate deci beneficia doar „nepoților orfani”.
Folosirea posibilităților de planificare
Decizia arată că o scutire mai mare nu poate fi „transmisă” pur și simplu la următoarea generație prin renunțare la moștenire. Cu toate acestea, dreptul succesoral oferă diferite posibilități de planificare pentru a optimiza fiscal transferul patrimonial.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță în impozitul pe moștenire și alte teme legate de dreptul succesoral.
Contactați-ne Contact !
