Hotărârea Curții Federale de Finanțe din 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Când prietenii sau membrii familiei își acordă un împrumut între ei, de multe ori stabilesc dobânzi reduse sau renunță complet la acestea. Însă, acest lucru trebuie realizat cu atenție. Dacă rata dobânzii este semnificativ mai mică decât dobânzile uzuale ale băncilor, administrația fiscală poate considera avantajul dobânzii ca un cadou și poate cere plata impozitului pe daruri. Curtea Federală de Finanțe (BFH) a clarificat prin hotărârea din 31 iulie 2024 că acordarea unui împrumut cu o dobândă neuzuală pe piață se taxează ca o donație mixtă (Az. II R 20/22).
O donație între vii duce de multe ori la o îmbogățire intenționată a beneficiarului. Cu luarea în considerare a scutirilor, administrația fiscală poate stabili impozitul pe daruri. De asemenea, un împrumut cu o rată a dobânzii considerabil mai mică decât cea uzuală de pe piață poate duce la impozite pe daruri, conform casei de avocatură economică MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consiliere inclusiv în drept fiscal.
Donație prin împrumut cu dobândă redusă
Acest lucru este demonstrat și de decizia Curții Federale de Finanțe. Reclamantul în cazul de față a primit un împrumut de aproximativ 1.875.000 de euro la o dobândă de 1%, în contextul preluării exploatației agricole a tatălui său de la sora sa.
Administrația fiscală a considerat acordarea împrumutului cu dobândă redusă ca un cadou generos, în valoare de diferența dintre dobânda de 1% acordată și dobânda conform legii de evaluare de 5,5%. Deși rata dobânzii uzuale era de doar 2,81%, administrația fiscală a luat în considerare rata legală mai mare din cauza diferențelor împrumutului, inclusiv durata, rambursarea și scadența, de la condițiile uzuale ale împrumuturilor.
Contestația reclamantului împotriva deciziei fiscale a fost respinsă de administrația fiscală. Aceasta a considerat acordarea împrumutului la un preț redus ca pe o donație mixtă. De asemenea, tribunalul fiscal a respins acțiunea.
Revizuire parțial reușită
Reclamantul a depus revizuire și a argumentat că nu există un cadou generos. Niciunul dintre părți nu era conștient de gratuitatea parțială a împrumutului. În plus, a prezentat oferte de împrumut care aveau o rată a dobânzii mai mică decât rata de 5,5% stabilită prin legea de evaluare.
Revizuirea a avut succes parțial. Tribunalul fiscal a avut dreptate că acordarea împrumutului cu dobândă redusă a fost un cadou generos, care e supus impozitului pe daruri. Totuși, baza de calcul a fost incorectă, deoarece a fost stabilită o rată mai mică a dobânzii decât cea legală de 5,5%, a spus Bundesfinanzhof (BFH).
BFH a continuat să explice că fiecare cadou generos se consideră donație între vii dacă beneficiarul este îmbogățit în detrimentul donatorului și aceasta este și voința donatorului. Acordarea unui împrumut cu dobândă redusă este, prin urmare, considerată un cadou generos. Beneficiarul unui împrumut cu dobândă redusă primește o creștere a bunurilor, supusă impozitului pe daruri. Scăderea averii creditorului se află în faptul că renunță la un profit pe care l-ar fi obținut la dobânzi uzuale pe piață.
Impozitul pe daruri substanțial redus
Condițiile pentru un cadou generos supus impozitului pe daruri sunt îndeplinite, a spus BFH. Pentru calculul impozitului pe daruri în cazul unui împrumut cu dobândă redusă, diferența de dobândă dintre rata convenită și rata rezultată din legea de evaluare este crucială. Valoarea de 5,5% este utilizată conform § 15 Abs. 1 BewG doar „dacă nu există nicio altă valoare stabilită”, a subliniat BFH.
În cazul prezent, tribunalul fiscal a constatat, conform datelor Băncii Federale Germane, că rata efectivă a dobânzii pentru împrumuturi comparabile era de 2,81%. Prin urmare, reclamantul impozabil a beneficiat de un avantaj de utilizare de doar 1,81%. Impozitul pe daruri a fost redus cu aproximativ 170.000 euro, ajungând la aproximativ 59.000 euro.
Chiar dacă intenția este bună, împrumuturile cu dobândă redusă pot duce la o povară fiscală. Prin urmare, este important să se stabilească condițiile unui împrumut cu dobândă redusă astfel încât povara fiscală să fie cât mai mică.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consiliere privitoare la impozitul pe daruri și alte teme ale dreptului fiscal.
Vă rugăm să luați legătura cu noi!
