Hotărârea Curții Federale de Finanțe din 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Dacă un asociat își transferă părțile sociale sub valoarea reală către societate, aceasta duce la o creștere indirectă a valorii părților sociale ale celorlalți asociați și este considerat din punct de vedere fiscal ca o donație. Aceasta a fost confirmat de Curtea Federală de Finanțe (BFH) prin hotărârea din 10 aprilie 2024 (Az.: II R 22/21). Generozitatea prestației către societate nu este o cerință pentru impozitabilitate.
Dacă valoarea părților sociale ale unei societăți de capital se mărește prin prestația gratuită a unui coproprietar sau a unui terț, se consideră, conform § 7 alin. 8 teza 1 din Legea impozitului pe succesiuni și donații (ErbStG), că există o donație care este impozitată corespunzător, potrivit firmei de avocatură MTR Legal Rechtsanwälte, care oferă consultanță inclusiv în dreptul fiscal. Conform acestei reglementări, sunt considerate generoase și donațiile între societăți de capital, în măsura în care sunt făcute cu intenția de a îmbogăți asociații și în măsura în care la aceste societăți nu sunt implicați direct sau indirect aceiași asociați în proporții egale.
Moștenitorii vând părțile sociale ale unei GmbH
În cazul analizat de BFH, un grup de moștenitori a moștenit părți sociale ale unei GmbH. Celelalte părți sociale erau deținute de o societate în comandită simplă (KG). GmbH-ul a cumpărat părțile sociale de la moștenitori pentru un preț de 300.000 de Euro. La baza prețului de vânzare au stat evaluări ale afacerii vechi de patru ani. Conform acestora, părțile sociale ale moștenitorilor aveau o valoare de un milion de Euro la data de referință.
Administrația fiscală competentă a evaluat valoarea părților sociale ale moștenitorilor la aproximativ 1,8 milioane de Euro. Datorită diferenței mari dintre prețul de cumpărare și valoarea reală a părților sociale, administrația fiscală a considerat că există o donație în sensul § 7 alin. 8 teza 1 ErbStG, în favoarea celorlalți asociați. În consecință, administrația fiscală a stabilit impozitul pe donații pe baza diferenței de aproximativ 1,5 milioane de Euro dintre prețul de cumpărare și valoarea reală a părților sociale.
Contestație împotriva deciziei de impunere a impozitului pe donație
Reclamantul a depus contestație împotriva deciziilor de impunere a impozitului pe donație. El a motivat contestația, printre altele, prin faptul că lipsește „prestația” unui donator în sensul § 7 alin. 8 teza 1 ErbStG, deoarece termenul se referă doar la acțiuni care ar putea crește averea societății de capital în calitate de destinatară a prestației. Dar prin achiziția propriilor părți sociale, GmbH nu și-a crescut valoarea averii societății. Ea nu a dobândit o valoare de active căreia nu i-ar fi aparținut deja. Fără o creștere a averii societății, nu poate exista nici o creștere indirectă a valorii părților sociale ale asociaților. În plus, nu există o donație deoarece, conform § 7 alin. 8 teza 1 ErbStG, este necesară o donație generoză, adică gratuitatea prestației.
BFH: Generozitatea prestației nu este o condiție
BFH a clarificat mai întâi că cesionarea părților sociale ale moștenitorilor constituie o prestație către GmbH în conformitate cu § 7 alin. 8 teza 1 ErbStG. O prestație în sensul prevederii este orice acțiune, acceptare sau omisiune care determină transferul de avere al donatorului. Cesionarea părților sociale ale moștenitorilor întrunește definiția de prestație, chiar dacă pentru societate, acest proces reprezintă achiziționarea propriilor părți sociale, afirmă BFH. Generozitatea prestației nu este o condiție. Obligația fiscală există doar dacă prestația donatorului a dus la o creștere reală a valorii părților sociale, au subliniat judecătorii din München.
Îmbogățirea nu poate depăși valoarea comună a prestației parțial gratuite. În cazul unui transfer parțial cu titlu gratuit al părților sociale către GmbH, valoarea comună a prestației efectuate se stabilește pe baza diferenței dintre valoarea comună a părților sociale și contravaloarea plătită de GmbH. De asemenea, BFH a subliniat că pentru creșteri de valoare de acest tip nu se poate acorda așa-numita reducere de conservare în conformitate cu § 13a alin. 1 teza 1 și alin. 2 teza 1 ErbStG.
Decizia BFH arată că și în cazul transferurilor de părți sociale ale unei afaceri trebuie luate în considerare consecințele fiscale ale donației.
MTR Legal Rechtsanwälte oferă consultanță privind impozitul pe donație și alte subiecte din domeniul dreptului fiscal.
Nu ezitați să contactați noi!
