Gave til ansatte – BFH-dom om skattemessige konsekvenser – Az.: VI R 21/22
Når et selskap gir bort eierandeler til ansatte for å sikre selskapets etterfølgelse, fører det ikke nødvendigvis til skattepliktig arbeidsinntekt for mottakerne. Dette har Bundesfinanzhof (BFH) avgjort i en dom av 20. november 2024 (Az.: VI R 21/22).
Spørsmålet om selskapsefterfølgelse opptar mange bedrifter i Tyskland. Hvis det ikke finnes en passende etterfølger i familien, kan en videreføring av selskapet av fortjente ansatte være en mulighet. Ved overføring av eierandeler som gave til ansatte må også skattemessige aspekter tas i betraktning. I tillegg til gaveavgiften dreier det seg særlig om hvorvidt gaven til de ansatte blir ansett som inntektsskattepliktig lønn, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som blant annet gir råd innen skatterett.
Gave for å sikre selskapsefterfølgelse
BFH har med sin dom tydeliggjort at overføring av eierandeler for å sikre selskapsefterfølgelse ikke uten videre fører til skattepliktig lønn. Ved en gave av selskapsrettslige grunner, for eksempel for å sikre selskapsefterfølgelsen, mangler det en sammenheng med arbeidstakernes arbeidsprestasjon. Derfor skal ikke gaven betraktes som lønn.
I den underliggende saken søkte et familieeid selskap en etterfølger. Fordi sønnen deres ikke var tilgjengelig for selskapsefterfølgelsen, besluttet grunnleggerne å overføre ledelsen til fortjente ansatte, inkludert saksøker. De fem ansatte fikk dermed gavevis 5,08 prosent av eierandelene.
Skatteetaten vurderer økonomisk fordel som lønn
Det ansvarlige skatteetaten anså den økonomiske fordelen ved gaven som lønn og beskattet den deretter. Saksøkeren motsatte seg dette og fikk medhold i Finansretten Sachsen-Anhalt. Retten avgjorde at overføringen av eierandelene ikke skulle betraktes som vederlag for utført arbeid av saksøker. Motivet for gaven var derimot selskapsefterfølgelse. Derfor utgjør ikke gaven skattepliktig lønn.
BFH avviser anken
Anken fra skatteetaten mot denne dommen ble avvist av Bundesfinanzhof. Han bekreftet Finansrettens avgjørelse om at overføringen av eierandelene ikke skulle sees på som skattepliktig lønn.
Til inntekter fra ikke-selvstendig arbeid regnes, ved siden av lønn og personlige utgifter, også andre beløp som fører til en økonomisk fordel. Dette gjelder uavhengig av om det finnes en juridisk rett til disse beløpene og om de er løpende eller engangsbeløp, ifølge BFH. For å betrakte noe som lønn kreves imidlertid at den økonomiske fordelen gis for en arbeidsrelasjon, altså er knyttet til arbeidsforholdet. En konkret prestasjon fra arbeidstakeren behøver ikke være til stede, utdypet BFH.
Selskapsefterfølgelse avgjørende motiv for gave
Det foreligger derimot ingen lønn, dersom tilskuddet ikke gis på grunn av arbeidsforholdet, men av andre grunner. Bare hvis arbeidstakeren får kjøpe eierandeler billig for sin arbeidsprestasjon, kan det føre til inntekt fra ikke-selvstendig arbeid. Dette er imidlertid ikke tilfellet her, presiserte BFH videre.
BFH utdypet videre at den gavelignende overføringen av eierandelene riktignok henger sammen med arbeidsforholdet, men ikke er vesentlig forårsaket av det. For det er tydelig at selskapsefterfølgelse var det avgjørende motivet for gaven. Dette har i den kontraktsmessig avtalte arveavgiftsrettslige tilbakefallsklausulen indirekte fått sin avspeiling og blir også klart uttrykt i protokollen fra aksjonærmøtet.
Gave ingen belønning for arbeidsinnsats
Selskapsgrunnleggerne gjorde sin sønn til hovedaksjonær med 74,61 prosent av aksjene. Samtidig sørget de for at erfarne ansatte satt i ledelsen, med 25,39 prosent av aksjene og derved hadde en blokkerende minoritet som kunne utøve betydelig innflytelse på selskapets ledelse. Ved å involvere erfarne ansatte vil fortsettelsen og videreutviklingen av selskapet gjennom selskapsefterfølgelse være sikret, ifølge BFH. Den faglige kompetansen i bedriftsledelsen er et helt essensielt kriterium for selskapsefterfølgelse. Derfor er det i gaveformidlende overføringen av selskapsrettslige grunner ingen belønning til de ansatte for utført eller fremtidig innsats, understreket BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte gir råd om skattemessige spørsmål knyttet til selskapsefterfølgelse og andre emner innen skatterett.
Vennligst ta gjerne kontakt med oss!
