Dom fra Bundesfinanzhof av 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Gir venner eller familiemedlemmer hverandre et lån, beregner de ofte bare lave renter eller gir avkall på renter helt. Men her må man være forsiktig. Hvis renten er betydelig lavere enn vanlige bankrenter, kan skattekontoret vurdere rentefordelen som en gave og kreve gaveavgift. Bundesfinanzhof (BFH) har med dom av 31. juli 2024 klargjort for beregning av gaveavgift ved lavt forrentede lån at tildeling av et ikke-markedsrente-lån skal beskattes som en blandet gave (Az. II R 20/22).
En gave mellom levende personer fører ofte til en tilsiktet berikelse av mottakeren. Med hensyn til fribeløpene kan skattekontoret fastsette gaveavgiften. Også et lån med en betydelig lavere rente enn den markedsmessige kan føre til gaveavgifter, ifølge advokatfirmaet MTR Legal, som blant annet rådgir i skatterett.
Gave ved rentefordelaktig lån
Dette viser også avgjørelsen fra Bundesfinanzhof. Saksøkeren i den underliggende saken hadde i forbindelse med overtakelsen av farens landbruksvirksomhet fått et lån fra sin søster på rundt 1.875.000 euro til en rente på 1 prosent.
Skattekontoret så i det rabatterte lånet en gunstig overføring i form av forskjellen mellom de tildelte rentene på 1 prosent og renten i henhold til vurderingsloven på 5,5 prosent. Markedsrenten var riktignok bare 2,81 prosent. At skattekontoret la til grunn den høyere lovbestemte renten, begrunnet de med at låneavtalen også avviket fra markedsmessige lånebetingelser når det gjelder løpetid, avdrag og forfall, og det derfor ikke kunne fastsettes noen markedsrente for sammenlignbare lån.
Skattekontoret avviste saksøkerens innvending mot skattevedtaket. Det så den rabatterte tildelingen av lånet som en blandet gave. Også skatteretten avviste saken.
Anke delvis vellykket
Saksøkeren anket og argumenterte for at det ikke forelå noen gunstig overføring. Ingen av de involverte var klar over den delvise gratisheten i lånet. I tillegg hadde han lagt frem lånetilbud som viste en lavere rente enn den fastsatte renten på 5,5 prosent i henhold til vurderingsloven.
Anken var delvis vellykket. Skatteretten hadde riktignok korrekt konkludert med at det på grunn av det rabattferimede lånet var snakk om en gunstig overføring som var underlagt gaveavgift. Imidlertid hadde de gått ut fra et feil beregningsgrunnlag, da en lavere rente enn den lovbestemte renten på 5,5 prosent kunne fastslås, i følge Bundesfinanzhof (BFH).
BFH la også frem at enhver gunstig overføring gjelder som en gave mellom levende personer, forutsatt at mottakeren dermed berikes på bekostning av giveren og dette også tilsvarer giverens vilje. Tilbydelsen av et lavt forrentet lån anses derfor som en gunstig overføring. Mottakeren av det lavrentede lånet mottar en formuesøkning som er underlagt gaveavgift. Formuesreduksjonen for lånegiveren ligger i at han gir avkall på en avkastning som han ville ha oppnådd med markedsrenter.
Gaveavgift betydelig redusert
Forutsetningene for en gunstig gave underlagt gaveavgift er oppfylt, ifølge BFH. For beregning av gaveavgift ved et lavt forrentet lån er rentedifferansen mellom den avtalte og den resulterende renten i henhold til vurderingsloven avgjørende. Verdien på 5,5 prosent skal imidlertid bare brukes i henhold til § 15 Abs. 1 BewG, «hvis ingen annen verdi er fastsatt», understreket BFH.
I den foreliggende saken hadde skatteretten fastslått at ifølge Deutsche Bundesbank var den effektive renten for sammenlignbare lån 2,81 prosent. Dette ga den skattepliktige saksøker en bruksfordel på bare 1,81 prosent. Gaveavgiften ble dermed redusert med rundt 170.000 euro til ca. 59.000 euro.
Selv om det er godt ment, kan rentefordelaktige lån føre til en skattemessig byrde. Derfor bør rammebetingelsene for et rentefordelaktig lån utformes slik at skattebyrden blir så lav som mulig.
MTR Legal Rådgivning advokatene innen gaveavgift og andre skatteretts temaer.
Ta gjerne kontakt med oss!
