Dommen fra Bundesfinanzhofs av 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Overfører en aksjonær sine andeler under verdi til selskapet, fører dette til en indirekte verdiøkning av de øvrige aksjonærenes andeler og blir skattemessig betraktet som en gave. Dette har Bundesfinanzhofs (BFH) bekreftet med dommen av 10. april 2024 (Az.: II R 22/21). Gaven til selskapet er ikke en forutsetning for skatteplikten.
Øker verdien av andeler i et aksjeselskap gjennom en vederlagsfri ytelse fra en medaksjonær eller tredjepart, anses det skattemessig som en gave i henhold til § 7 Abs. 8 Satz 1 Erbschaftssteuer- og Schenkungssteuergesetz (ErbStG), som tilsvarende blir beskattet, ifølge forretningsadvokatfirmaet MTR Legal, som blant annet gir rådgivning innen skatterett. Etter denne reguleringen anses også overføringer mellom aksjeselskaper som gaver, så lenge de blir gjort med den hensikt å berike aksjonærene, og så lenge de samme aksjonærene ikke har direkte eller indirekte like store andeler i disse selskapene.
Arvinger selger andeler i GmbH
I den underliggende saken hos BFH hadde et arvefellesskap arvet andeler i en GmbH. De øvrige andelene ble holdt av et kommandittselskap (KG). GmbH kjøpte andelene av arvingene til en pris på 300.000 euro. Kjøpesummen var basert på fire år gamle bedriftsvurderinger. Ifølge dette hadde andelene til arvingene på skjæringstidspunktet en verdi på en million euro.
Det ansvarlige skattekontoret anslå den faktiske verdien av arvingenes selskapsandeler til rundt 1,8 millioner euro. På grunn av den store forskjellen mellom kjøpesummen og den faktiske verdien av andelene, antok skattekontoret at det forelå en gave i henhold til § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG til fordel for de øvrige aksjonærene. Følgelig fastsatte skattekontoret gaveavgiften. Beregningsgrunnlaget var forskjellen på ca. 1,5 millioner euro mellom kjøpesummen og den faktiske verdien av andelene.
Innvending mot gaveavgiftsvedtak
Saksøkeren gjorde innvending mot gaveavgiftsvedtakene. Innvendingen ble delvis begrunnet med at det i henhold til § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG ikke forelå en «ytelse» fra giverens side, da begrepet bare omfatter handlinger som kan øke kapitalens formue til selskapet som mottaker av ytelsen. Med anskaffelsen av egne andeler hadde ikke GmbH økt sin selskapsformue. Den hadde ikke anskaffet noen formuesverdi som ikke allerede tilhørte den. Uten en økning av formuen i selskapet kan det heller ikke oppstå en indirekte verdiøkning av aksjonærens andeler. I tillegg ligger det heller ingen gave til grunn fordi en vederlagsfri overdragelse i henhold til § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG er en forutsetning.
BFH: Vederlagsfriheten er ikke en forutsetning
BFH presiserte først at arvingens overdragelse av andeler representerte en ytelse til GmbH i henhold til § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG. En ytelse i bestemmelsens forstand er enhver handling, toleranse eller unnlatenhet som medfører en overføring av formue fra giverens side. Arvingens overdragelse av andeler oppfyller ytelsesbegrepet, selv om operasjonen for selskapet representerer et kjøp av egne andeler, ifølge BFH. Vederlagsfriheten er ikke en forutsetning. En skatteplikt eksisterer imidlertid bare hvis ytelsen fra giveren faktisk har ført til en verdiøkning av andelene, forklarte dommerne i München.
Berikelsen kan ikke være større enn den generelle verdien av den delvis vederlagsfrie ytelsen. Ved en delvis vederlagsfri overføring av selskapsandeler til GmbH bestemmes den generelle verdien av ytelsen i henhold til forskjellen mellom den generelle verdien av andelen og vederlaget betalt av GmbH. Videre presiserte BFH at det ikke kan gis noe såkalt fritaksfradrag i henhold til § 13a Abs. 1 Satz 1 og Abs. 2 Satz 1 ErbStG for verdiøkninger av denne typen.
BFHs avgjørelse viser at også ved overføringer av selskapsandeler bør konsekvensene av gaveavgiftsretten tas i betraktning.
MTR Legal gir rådgivning om gaveavgifter og andre tema innen skatterett.
Ta gjerne kontakt med oss!
