Sentenza della Corte Federale delle Finanze del 31.07.2024 – Az.: II R 13/22
Con l’imposta di successione è importante sfruttare le franchigie. Tuttavia, la rinuncia all’eredità da parte di un padre nei confronti dei suoi genitori non comporta che suo figlio – cioè il nipote del de cuius – possa rivendicare la franchigia maggiore del figlio al momento della successione. Ciò è stato deciso dalla Corte Federale delle Finanze con sentenza del 31 luglio 2024 (Az.: II R 13/22).
Per l’imposta di successione si applicano diverse franchigie a seconda del grado di parentela. Attualmente, i coniugi e i partner registrati possono rivendicare una franchigia di 500.000 euro, per i figli e figliastri è prevista una franchigia di 400.000 euro e per i nipoti è prevista una franchigia di 200.000 euro, come informa lo studio legale MTR Legal, che offre consulenza, tra l’altro, in materia di diritto ereditario e diritto fiscale.
Rispetta le franchigie per l’imposta di successione
Queste franchigie dovrebbero essere considerate nella pianificazione della successione per ridurre al minimo il carico fiscale per gli eredi. Questo deve essere tenuto in conto anche nella redazione di un testamento. Anche se un testamento può bypassare la successione legale e nominare, ad esempio, un nipote come erede, si applica comunque una franchigia inferiore per l’imposta di successione rispetto a quella di un figlio.
Questo non può essere aggirato nemmeno con la rinuncia all’eredità da parte del figlio. Infatti, in questo caso l’imposta di successione si discosta dal diritto civile. La rinuncia all’eredità da parte di un figlio non implica che esso venga considerato come un “figlio defunto” e che i suoi discendenti possano quindi avvalersi di una franchigia maggiore di 400.000 euro, come dimostra il verdetto della Corte Federale delle Finanze (BFH).
Il figlio del de cuius dichiara di rinunciare all’eredità
Nel caso in questione, il nonno aveva nominato suo nipote testamentariamente come erede per un quarto. Il figlio del de cuius aveva precedentemente rinunciato per contratto notarile al suo diritto ereditario legale e al suo diritto di legittima. L’estensione della rinuncia all’eredità ad altri discendenti era stata esclusa.
Dopo la morte del nonno, il nipote erede richiese una franchigia dall’imposta di successione di 400.000 euro, cioè la franchigia per i figli. Lo giustificò con la finzione civilistica di predecesso prevista dal § 2346 par. 1 frase 2 BGB. Di conseguenza, il padre rinunciante all’eredità avrebbe dovuto essere trattato come se non fosse più vivo al momento della successione. Pertanto, avrebbe dovuto essere considerato come il figlio di un figlio defunto e avrebbe potuto beneficiare della franchigia maggiore dall’imposta di successione, argomentava il nipote. Tuttavia, l’agenzia delle entrate non seguì questa argomentazione. Concesse la franchigia per i nipoti di 200.000 euro.
BFH: Si applica la franchigia per i nipoti
La causa del nipote contro questa decisione fu respinta senza successo dal tribunale tributario di Bassa Sassonia e il BFH respinse il ricorso contro la sentenza del tribunale tributario.
BFH spiegò che, secondo il § 16 par. 1 n. 2 ErbStG, per i figli e i figli di figli defunti si applica una franchigia fiscale di 400.000 euro. L’espressione “figli di figli defunti” deve essere intesa come riferita ai figli del de cuius che sono effettivamente deceduti. La finzione di predecesso del § 2346 par. 1 frase 2 BGB non implica che un figlio, che ha rinunciato alla sua eredità, sia considerato ai fini dell’imposta di successione un “figlio defunto”. Pertanto, qui si applica la franchigia per i nipoti di 200.000 euro.
Inoltre, il BFH ha spiegato che il legislatore, concedendo franchigie maggiori, ha voluto inizialmente avvantaggiare i figli del de cuius, poiché qui il legame familiare è ritenuto il più forte. Nel caso dei nipoti, questo legame non è più così stretto, quindi viene concessa una franchigia inferiore. Solo quando i figli del de cuius sono già deceduti, ai nipoti può essere concessa una franchigia maggiore dall’imposta di successione. La franchigia maggiore può quindi beneficiare solo dei “nipoti orfani”.
Sfrutta le possibilità di pianificazione
La decisione mostra che una franchigia maggiore non può semplicemente essere “trasmessa” alla generazione successiva attraverso la rinuncia all’eredità. Tuttavia, il diritto ereditario offre varie opzioni di pianificazione per strutturare il passaggio del patrimonio in modo fiscalmente ottimizzato.
MTR Legal Rechtsanwälte fornisce consulenza in merito a imposta di successione e altri temi del diritto ereditario.
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