Putusan Pengadilan Keuangan Federal tanggal 31.07.2024 – Az.: II R 13/22
Dalam pajak warisan, penting untuk menggunakan batas pembebasan yang ada. Namun, pengabaian hak waris secara sah oleh seorang ayah kepada orang tuanya tidak berarti bahwa anaknya – yaitu cucu pewaris – dapat mengklaim batas bebas pajak yang lebih tinggi sebagai anak. Hal ini diputuskan oleh Pengadilan Keuangan Federal dengan putusan tanggal 31 Juli 2024 (Az.: II R 13/22).
Dalam pajak warisan, berlaku batas pembebasan yang berbeda tergantung pada tingkat kekerabatan. Saat ini, pasangan suami istri dan pasangan hidup terdaftar dapat mengklaim batas pembebasan sebesar 500.000 Euro, untuk anak dan anak tiri berlaku batas pembebasan sebesar 400.000 Euro dan untuk cucu disediakan batas pembebasan sebesar 200.000 Euro, menurut firma hukum ekonomi MTR Legal Rechtsanwälte, yang juga memberikan konsultasi dalam hukum waris dan hukum pajak.
Perhatikan batas pembebasan pada pajak warisan
Batas pembebasan ini harus diperhitungkan dalam perencanaan warisan untuk meminimalkan beban pajak bagi ahli waris. Ini juga harus dipertimbangkan saat membuat surat wasiat. Memang dengan surat wasiat urutan pewarisan hukum bisa dihindari dan seorang cucu bisa ditetapkan sebagai ahli waris. Namun, akan berlaku juga batas pembebasan yang lebih rendah pada pajak warisan dibandingkan dengan warisan anak.
Ini juga tidak bisa dihindari dengan pengabaian hak waris oleh anak. Karena hukum pajak warisan berbeda dari hukum perdata disini. Pengabaian hak waris oleh seorang anak tidak menyebabkan dia dianggap sebagai “anak yang telah meninggal” dan keturunannya tidak dapat mengklaim batas pembebasan yang lebih tinggi sebesar 400.000 Euro, seperti ditunjukkan oleh putusan Pengadilan Keuangan Federal (BFH).
Anak pewaris menyatakan pengabaian hak waris
Dalam kasus yang mendasarinya, kakek telah menempatkan cucunya sebagai ahli waris dalam wasiat sebesar seperempat bagian. Anak pewaris sebelumnya dengan kontrak yang diakui secara notaris telah mengabaikan hak waris hukumnya dan hak bagian wajibnya. Perluasan pengabaian hak waris pada keturunan lainnya dikecualikan.
Setelah kakek meninggal, cucu yang menjadi ahli waris mengajukan batas pembebasan dari pajak warisan sebesar 400.000 Euro, yaitu batas pembebasan untuk anak. Dia beralasan dengan fiksi kematian sebelum waktunya sesuai § 2346 Abs 1 Satz 2 BGB. Menurutnya, ayah yang mengabaikan hak warisnya harus diperlakukan seolah-olah sudah meninggal pada saat terjadinya pewarisan. Dengan demikian, dia harus dianggap sebagai anak dari anak yang telah meninggal dan dapat mengklaim batas pembebasan yang lebih tinggi dari pajak warisan, argumentasi cucu. Namun kantor pajak tidak mengikuti argumentasi ini. Kantor pajak memberikan batas pembebasan untuk cucu sebesar 200.000 Euro.
BFH: Berlaku batas pembebasan untuk cucu
Gugatan cucu terhadap keputusan ini gagal di hadapan Pengadilan Keuangan Niedersachsen dan BFH menolak banding terhadap putusan Pengadilan Keuangan tersebut.
Dalam alasannya, BFH menjelaskan bahwa menurut § 16 Abs 1 Nr. 2 ErbStG untuk anak dan anak dari anak yang telah meninggal berlaku batas pembebasan pajak sebesar 400.000 Euro. Formulasi “anak dari anak yang telah meninggal” harus dipahami bahwa anak pewaris sebenarnya sudah meninggal. Fiksi kematian sebelum waktunya dari § 2346 Abs 1 Satz 2 BGB tidak menyebabkan seorang anak yang mengabaikan hak warisnya dianggap sebagai “anak yang meninggal” dalam konteks pajak warisan. Oleh karena itu, disini berlaku batas pembebasan untuk cucu sebesar 200.000 Euro.
Selain itu, BFH menjelaskan bahwa pemberi hukum dengan pemberian batas pembebasan yang lebih tinggi pertama-tama ingin memberikan keuntungan pada anak pewaris karena disinilah keterikatan keluarga dinilai paling kuat. Pada cucu, keterikatan ini tidak lagi seerat, sehingga diberi batas pembebasan yang lebih rendah. Hanya jika anak pewaris benar-benar sudah meninggal, maka cucu dapat diberikan batas pembebasan yang lebih tinggi dari pajak warisan. Batas pembebasan yang lebih tinggi hanya dapat diberikan pada “cucu yatim piatu”.
Manfaatkan berbagai kemungkinan
Keputusan ini menunjukkan bahwa batas pembebasan yang lebih tinggi tidak dapat dengan mudah “diteruskan” ke generasi berikutnya melalui pengabaian hak waris. Namun, hukum waris menawarkan berbagai kemungkinan untuk menyusun peralihan kekayaan secara optimal dari segi pajak.
MTR Legal Rechtsanwälte menawarkan konsultasi mengenai pajak warisan dan tema lain tentang hukum waris.
Silakan hubungi kami!
