Ajándékozás munkavállalóknak – A BFH ítélete az adójogi következményekről – Ügyiratszám: VI R 21/22
Ha egy vállalat üzletrészeket ajándékoz a munkavállalóknak a vállalati utódlás biztosítása érdekében, ez nem okoz automatikusan adóköteles munkabért az ajándékozott munkavállalóknál. Ezt a Bundesfinanzhof (BFH) döntötte 2024. november 20-án hozott ítéletében (Ügyiratszám: VI R 21/22).
A vállalati utódlás kérdése sok vállalkozást foglalkoztat Németországban. Ha a családban nem található alkalmas utód, a vállalat folytatása érdemileg kitűnő munkavállalók által lehet opció. Az üzletrészek munkavállalóknak történő ajándékozásakor az adójogi szempontokat is figyelembe kell venni. Az ajándékozási adón túl elsősorban az a kérdés fontos, hogy az ajándékozás az érintett munkavállalóknál jövedelemadó-köteles munkabérnek minősül-e, mondja az MTR Legal jogi tanácsadó iroda, amely többek között adójogban is tanácsot ad.
Az ajándékozás a vállalati utódlás biztosítása érdekében
A BFH ítéletével egyértelművé tette, hogy a társasági részesedések ajándékozása a vállalati utódlás biztosítása érdekében nem vezet automatikusan adóköteles munkabérhez. A társasági okokból történő ajándékozáskor, például a vállalati utódlás biztosítására, hiányzik az összefüggés a munkavállalók munkateljesítményével. Ezért az ajándékozás nem minősül munkabérnek.
Az alapul szolgáló esetben egy családi vállalat utódot keresett vállalata számára. Mivel a fiuk nem állt rendelkezésre a vállalati utódlásra, a társasági alapítók a vállalat irányítását érdemes munkavállalók, többek között a felperes kezébe akarták helyezni. Az öt munkavállaló ennek érdekében ajándékba kapott egyenként 5,08 százalék vállalati részesedést.
Az adóhivatal pénzértékű előnyt munkabérként értékeli
Az illetékes adóhatóság a ajándékozásból származó pénzbeli előnyt munkabérként értékelte és ennek megfelelően adóztatta. A felperes azonban kifogással élt ez ellen, és sikert aratott a Sachsen-Anhalt-i Pénzügyi Bíróság előtt. A bíróság megállapította, hogy a társasági részesedések ajándékozás révén történő átruházása nem tekinthető a felperes által elvégzett munkáért járó ellenszolgáltatásnak. Az ajándékozás motivációja inkább a vállalati utódlás volt. Ezért az ajándékozás nem jelent adóköteles munkabért.
BFH visszautasítja a fellebbezést
A Bundesfinanzhof elutasította az adóhivatal ezen ítélet elleni fellebbezését. Megerősítette a pénzügyi bíróság döntését, miszerint a társasági részesedések ajándékozás útján történő átruházása nem tekinthető adóköteles munkabérnek.
A nem önálló munkavégzésből származó jövedelmek közé a bérek és fizetések mellett más járandóságok is tartoznak, amelyek pénzbeli előnyhöz vezetnek. Ez attól függetlenül érvényes, hogy van-e jogi igény ezen járandóságokra, és hogy folyamatos vagy egyszeri járandóságról van-e szó, mondta a BFH. A munkabér azonban feltételezi, hogy a pénzbeli előnyt egy foglalkoztatásért nyújtják, tehát a munkaviszony alakítja azt ki. Erre különös munkavállalói teljesítmény nem feltétlenül szükségeltetik, folytatta a BFH.
A vállalati utódlás az ajándékozás döntő motivációja
Ellenben nincs munkabér, ha a juttatás nem a szolgálati jogviszony miatt, hanem egyéb okokból kerül nyújtásra. Csak akkor vezethet a nem önálló munkavégzésből származó jövedelemhez, ha a munkavállaló az üzletrészek kedvezményes megszerzését a munkateljesítményéért kapja. Ez itt nem állt fenn, hangsúlyozta tovább a BFH.
Indoklásul a BFH kifejtette, hogy bár a társasági részesedések ajándékozás útján történő átruházása összefügg a munkaviszonnyal, de nem annak kikerülhetetlen következményeként történt. Mert a vállalati utódlás egyértelműen az ajándékozás döntő motivációja volt. Ezt közvetve tükrözi a szerződésbe foglalt öröklési adóra vonatkozó visszaesési klauzula, és ez a részvényesi közgyűlés jegyzőkönyvében is világosan megjelenik.
Az ajándékozás nem a munkateljesítmény ellentételezése
A társaság alapítói a fiukat 74,61 százalékos részesedéssel ugyan fő tulajdonossá tették. Ugyanakkor biztosították, hogy a tapasztalt munkavállalók a vezetésben helyet kapjanak, akik 25,39 százalékos részesedéssel zároló kisebbséggel rendelkeznek, és így jelentős befolyást gyakorolhatnak a vállalatvezetésre. A tapasztalt munkavállalók bevonásával kívánják biztosítani a társaság fennmaradását és továbbfejlődését a vállalati utódlás keretében, így a BFH. A vezetés szakmai kompetenciája a vállalat utódlása szempontjából igencsak lényeges kritérium. Ezért a társasági szempontokból történő ajándékozási átruházás nem jelent díjazást az alkalmazottak már elvégzett vagy jövőbeli munkavégzéséért, tette világossá a BFH.
Az MTR Legal jogi tanácsadó ügyvédek tanácsot adnak a vállalati utódlás adóügyi kérdéseiben és az adójog egyéb témáiban.
Forduljon hozzánk kapcsolat felvételéhez!
