A Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság ítélete 2024. július 31-én – Az.: II R 13/22
Az öröklési adónál fontos a mentességi összegek kihasználása. Az apa érvényes örökségről való lemondása szüleivel szemben azonban nem vezet ahhoz, hogy az ő fia – vagyis az örökhagyó unokája – öröklési esetben a magasabb, gyermekekre vonatkozó mentességi összeget igénybe vehesse. A Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság 2024. július 31-én hozott ítéletében így döntött (Az.: II R 13/22).
Az öröklési adónál a rokonsági foktól függően különböző mentesség összegek érvényesek. Jelenleg a házastársak és a bejegyzett élettársak 500.000 eurós mentességet igényelhetnek, a gyermekek és mostohagyermekek esetében a mentességi összeg 400.000 euró, míg az unokák esetében 200.000 euró áll rendelkezésre, tájékoztat MTR Legal Rechtsanwälte ügyvédi iroda, amely többek között az öröklési és adójogban nyújt tanácsadást.
Vegye figyelembe az öröklési adó mentességi összegeit
Ezeket a mentességi összegeket figyelembe kell venni az örökség tervezése során, hogy az örökösök adóterhelését a lehető legkisebbre csökkentse. Ez a végrendelet kialakítása során is szem előtt tartandó. Jóllehet végrendelettel a törvényes öröklési rendre nincs szükség és például unoka kerülhet örökösnek, ebben az esetben azonban alacsonyabb mentességi összeg vonatkozik az öröklési adóra, mint a gyermekek öröksége esetében.
Ezt sem lehet megkerülni a gyermek öröklésről való lemondásával. Ugyanis itt az öröklési adójog eltér a polgári jogtól. Így a gyermek öröklésről való lemondása nem okozza azt, hogy a „meghalt gyermek” minősítés állna fenn, és ezáltal az utódok nem vehetnék igénybe a 400.000 eurós magasabb mentességi összeget, ahogy azt a Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság ítélete (BFH) mutatja.
A hagyatkozó fia öröklési lemondást nyilatkozik
Az alapesetben a nagyapa az unokát végrendeletileg egynegyed rész örökösként jelölte meg. Az örökhagyó fia előtte közjegyzői okiratban lemondott törvényes örökösi jogáról és kötelesrész igényéről. Az örökösödési lemondás további utódokra való kiterjesztését kizárták.
Miután a nagyapa elhunyt, az örökölt unoka 400.000 eurós mentességi összeget igényelt az öröklési adóból, azaz a gyermekekre vonatkozó mentességi összeget. Ezt a polgári jogi előhalálozási fikcióval indokolta a BGB 2346 § 1. szakaszának 2. mondata alapján. Eszerint az öröklésről lemondó atya úgy kezelendő, mintha az örökösödési eset bekövetkezésekor már nem élt volna. Tehát az elhunyt gyermek gyermekeként tekintendő, és az adómentességi összeget a magasabb értékig igényelheti, érvelt az unoka. Az adóhivatal azonban nem követte ezt az érvelést. 200.000 eurós mentességet ítélt az unokának.
BFH: Az unoka mentességi összege érvényes
Az unoka keresete ezen döntés ellen a Niedersachsen-i Pénzügyi Bíróság előtt sikertelen maradt, és a BFH elutasította a Pénzügyi Bíróság ítélete elleni felülvizsgálatot.
Indoklásként a BFH kifejtette, hogy az öröklési adótörvény 16. § (1) bekezdés 2. pontja szerint a gyermekekre és az elhunyt gyermekek gyermekeire 400.000 eurós adómentesség vonatkozik. A „meghalt gyermekek gyermekei” megfogalmazást úgy kell érteni, hogy az örökhagyó gyermekei ténylegesen elhunytak. Az előhalálozási fikció a BGB 2346 § 1. szakaszának 2. mondatában nem eredményezi, hogy az öröklésről lemondó gyermeket adójogi szempontból „elhunyt gyermeknek” lehessen tekinteni. Ennek megfelelően itt az unokákra vonatkozó 200.000 eurós mentesség érvényes.
Továbbá, a BFH kifejtette, hogy a törvényhozó az örökhagyó gyermekeinek nagyobb mentességi összegek engedélyezésével kívánt kedvezni, mivel itt a családi kapcsolatok a legerősebbek. Az unokáknál ez a kapcsolat már nem olyan szoros, így alacsonyabb mentesség jut rájuk. Csak akkor, ha az örökhagyó gyermekei már elhunytak, lehet az unokáknak magasabb mentességet megítélni az öröklési adóból. A magasabb mentességi összeg tehát csak „árva unokáknak” kedvezhet.
Használjon ki tervezési lehetőségeket
A döntés megmutatja, hogy a magasabb mentességi összeg nem egyszerűen „továbbadható” a következő generációnak örökségről való lemondás révén. Az öröklési jog azonban különféle tervezési lehetőségeket kínál a vagyon átruházásának adóoptimalizált formába való megvalósítására.
MTR Legal Rechtsanwälte tanácsot ad öröklési adóügyekben és az öröklési jog további témaköreiben.
Amennyiben kérdése van, lépjen kapcsolatba velünk!
