A Német Szövetségi Pénzügyi Bíróság ítélete 2024.07.31-én – Az. II R 20/22
Ha barátok vagy családtagok egymás között kölcsönt adnak, gyakran csak alacsony kamatot számítanak fel, vagy teljesen lemondanak róla. Ezzel azonban óvatosnak kell lenni. Ha a kamatláb jelentősen alatta marad a bank piaci kamatának, az adóhivatal az előnyt adománynak minősítheti, és ajándékozási adót követelhet. A Szövetségi Pénzügyi Bíróság (BFH) 2024. július 31-én kelt ítéletével egyértelművé tette, hogy az alacsonyan megkötött kamatozású kölcsön adományként adózik (Az. II R 20/22).
Az élők közötti ajándékozás gyakran a megajándékozott szándékos gazdagodásához vezet. Az adóhivatal figyelembe véve a mentességi összegeket, meghatározhatja az ajándékozási adót. Még egy jelentősen alacsonyabb kamatozású kölcsön is okozhat ajándékozási adót, mint fogalmaz a MTR Legal gazdasági iroda, amely többek között adójogban is tanácsad.
Ajándékozás kedvezményes kamatozású kölcsön által
Ezt mutatja a Szövetségi Pénzügyi Bíróság döntése is. Az alapügy felperese az apja mezőgazdasági vállalkozásának átvétele kapcsán a nővérétől körülbelül 1.875.000 eurós kölcsönt kapott 1%-os kamattal.
Az alacsony kamatozású kölcsön átadásában az adóhivatal a nyújtott 1%-os kamat és az értékelési törvény szerinti 5,5%-os kamat különbözeteként szabad adományt látott. Bár a piaci kamatláb csak 2,81% volt. Az adóhivatal azt indokolta, hogy a magasabb törvényi kamatlábat alkalmazza, mert a kölcsönszerződés futamideje, törlesztése és lejárata a piaci kölcsönfeltételektől eltér, és ezért nem lehetett piaci kamatot megállapítani.
Az adóhatározat ellen a felperes által benyújtott fellebbezést az adóhivatal elutasította. Az alacsony kamatot úgy ítélte meg, mint vegyes ajándékozás. Az adóügyi bíróság is elutasította a keresetet.
Részben sikeres fellebbezés
A felperes fellebbezést nyújtott be, azzal érvelve, hogy nem történt szabad adomány. Egyik résztvevő sem volt tudatában a kölcsön részleges ellenszolgáltatás nélküli jellegének. Ezenkívül bemutatta a kölcsönajánlatokat, amelyek alacsonyabb kamatot kínáltak, mint az értékelési törvény által megállapított 5,5%-os kamat.
A fellebbezés részben sikeres volt. Bár az adóügyi bíróság a kedvezményes kamatozású kölcsön nyújtása alapján helyesen állapította meg, hogy szabad adomány történt, amely ajándékozási adó alá esik. Azonban téves kiindulási alapot vettek figyelembe, mivel alacsonyabb kamatot, mint a jogszabályban foglalt 5,5%-os kamatot lehetett megállapítani – mondta a Szövetségi Pénzügyi Bíróság (BFH).
A BFH továbbá azt hangsúlyozta, hogy minden szabad adomány élők közötti ajándékozásnak minősül, amennyiben a megajándékozott az adományozó kárára gazdagodik, és ez az adományozó akaratának is megfelel. Ezért az alacsony kamatozású kölcsön nyújtását szabad adománynak kell tekinteni. Az alacsony kamatozású kölcsön címzettje egy vagyonnövekményt kap, amely ajándékozási adó alá esik. A kölcsönadó vagyoni csökkenése abban rejlik, hogy lemond arról a hozamról, amit a piaci kamatokkal érhetett volna el.
Jelentősen csökkentett ajándékozási adó
A kedvezményes ajándékozási adó feltételei teljesülnek, mondta a BFH. Az alacsony kamatozású kölcsön esetén az ajándékozási adó kiszámítása során a megállapodott és az értékelési törvény szerinti kamatláb közötti különbséget kell figyelembe venni. Az 5,5%-os érték a § 15 Abs. 1 BewG szerint csak akkor használható, „ha nincs más érték megállapítva” – világította meg a BFH.
Az adott ügyben az adóügyi bíróság megállapította, hogy a Deutsche Bundesbank adatai szerint a hasonló kölcsönöknél az effektív kamatláb 2,81% volt. Ebből adódott a megadóztatott felperes számára, hogy az előny mindössze 1,81% volt. Az ajándékozási adó ennek következtében körülbelül 170.000 euróval 59.000 euróra csökkent.
Bár jószándékú, a kedvezményes kamatozású kölcsönök adóterhet okozhatnak. Ezért érdemes a kedvezményes kamatozású kölcsön szerződési kereteit úgy kialakítani, hogy adóterhük a lehető legkisebb legyen.
A MTR Legal Rechtsanwälte tanácsot ad az ajándékozási adóról és az adójog más témáival kapcsolatban.
Vegye fel velünk a kapcsolatot !
