Presuda Saveznog suda za financije od 31.07.2024. – Az.: II R 13/22
Kod poreza na nasljedstvo važno je iskoristiti neoporezive iznose. Učinkovito odricanje od nasljedstva jednog oca prema njegovim roditeljima, međutim, ne znači da njegov sin – dakle unuk ostavitelja – može u slučaju nasljedstva zahtijevati veći neoporezivi iznos djeteta. Tako je odlučio Savezni sud za financije presudom od 31. srpnja 2024. (Az.: II R 13/22).
Kod poreza na nasljedstvo vrijede različiti neoporezivi iznosi ovisno o stupnju srodstva. Trenutno bračni drugovi i registrirani životni partneri mogu zahtijevati neoporezivi iznos od 500.000 eura, za djecu i posvojenike vrijedi neoporezivi iznos od 400.000 eura, a za unuke je predviđen neoporezivi iznos od 200.000 eura, navodi gospodarska odvjetnička kuća MTR Legal Rechtsanwälte, koja između ostalog savjetuje iz područja nasljednog i poreznog prava.
Obratite pažnju na neoporezive iznose kod poreza na nasljedstvo
Ove neoporezive iznose treba uzeti u obzir pri planiranju nasljedstva kako bi porezno opterećenje za nasljednike bilo što manje. To se mora uzeti u obzir i pri sastavljanju oporuke. Iako se oporukom može zaobići zakonska nasljedna linija i npr. unuku dodijeliti nasljedstvo, tada vrijedi i niži neoporezivi iznos kod poreza na nasljedstvo nego kod nasljedstva djeteta.
To se ne može zaobići odricanjem od nasljedstva djeteta. Porezno nasljedno pravo ovdje odstupa od građanskog prava. Odricanje od nasljedstva djeteta ne znači da se ono smatra „umrlim djetetom“, čime bi se potomci mogli koristiti većim neoporezivim iznosom u visini od 400.000 eura, kako pokazuje presuda Saveznog suda za financije (BFH).
Sin ostavitelja odriče se nasljedstva
U slučaju koji je bio u osnovi, djeda je testamentom unuka postavio za nasljednika s udjelom od jedne četvrtine. Sin ostavitelja prethodno se notarski ugovorom odrekao svog zakonskog prava na nasljedstvo i prava na obavezni dio. Proširenje odricanja od nasljedstva na druge potomke bilo je isključeno.
Nakon što je djed preminuo, nasljeđujući unuk zatražio je neoporezivi iznos od poreza na nasljedstvo u iznosu od 400.000 eura, dakle neoporezivi iznos za djecu. To je opravdao s fikcijom prethodnog umiranja prema § 2346 st. 1 rečenica 2 BGB. Prema tome, otac koji se odrekao svog nasljedstva trebao bi biti tretiran kao da više nije živio prilikom nastanka slučaja nasljeđivanja. Tako bi trebao biti smatran djetetom umrlog djeteta i mogao bi koristiti veći neoporezivi iznos od poreza na nasljedstvo, tvrdio je unuk. No porezna uprava nije prihvatila ovu argumentaciju. Odobrila je neoporezivi iznos za unuke u iznosu od 200.000 eura.
BFH: Vrijedi neoporezivi iznos za unuke
Tužba unuka protiv ove odluke nije uspjela pred Finansijskim sudom Donje Saske, a BFH je odbacio žalbu protiv presude Finansijskog suda.
U obrazloženju je BFH naveo da prema § 16 st. 1 toč. 2 ErbStG za djecu i djecu umrlih djece vrijedi porezni neoporezivi iznos od 400.000 eura. Formulacija „djeca umrlih djece“ treba se tumačiti tako da su djeca ostavitelja zaista preminula. Fikcija prethodnog umiranja prema § 2346 st. 1 rečenica 2 BGB ne uzrokuje da se dijete koje se odreklo svog nasljedstva smatra „umrlim djetetom“ u poreznom smislu. U skladu s tim, ovdje vrijedi neoporezivi iznos za unuke u iznosu od 200.000 eura.
Dalje je BFH naglasio da je zakonodavac kroz davanje viših neoporezivih iznosa prvenstveno htio favorizirati djecu ostavitelja, jer se ovdje obiteljska povezanost smatra najsnažnijom. Kod unuka ta veza više nije toliko čvrsta, zato se odobrava niži neoporezivi iznos. Tek kada su djeca ostavitelja već preminula, unucima može biti dodijeljen veći neoporezivi iznos od poreza na nasljedstvo. Viši neoporezivi iznos može dakle koristiti samo „osirotjelim unucima“.
Iskoristite mogućnosti oblikovanja
Odluka pokazuje da se viši neoporezivi iznos ne može jednostavno „prenijeti“ sljedećoj generaciji kroz odricanje od nasljedstva. Nasljedno pravo, međutim, nudi različite mogućnosti oblikovanja kako bi prijenos imovine bio porezno optimiziran.
MTR Legal Rechtsanwälte savjetuje o porezu na nasljedstvo i drugim temama iz nasljednog prava.
Slobodno nas kontaktirajte !
