व्यवसाय हिस्सेदारी के स्थानांतरण में उपहार

बुंडेसफाइनहोफ का निर्णय 10.04.2024 को – आज़: II R 22/21

अगर कोई भागीदार अपने शेयरों को कम मूल्य पर कंपनी को हस्तांतरित करता है, तो इससे अन्य भागीदारों के शेयरों का अप्रत्यक्ष रूप से मूल्यवृद्धि होती है और यह कर अधिनियम के तहत उपहार के रूप में माना जाता है। बुंडेसफाइनहोफ (BFH) ने 10 अप्रैल 2024 के निर्णय में इसकी पुष्टि की (आज.: II R 22/21)। इस संदर्भ में कंपनी को प्रदान की गई उदारता करनीयता की शर्त नहीं है।

अगर किसी पूंजीगत कंपनी के शेयर का मूल्य किसी साझेदार या किसी तीसरे व्यक्ति की नि: शुल्क सेवा से बढ़ता है, तो इसे धारा 7 अनु. 8 वाक्य 1 धरोहर एवं उपहार कर अधिनियम (ErbStG) के अनुसार कर संबंधी दृष्टिकोण से एक उपहार माना जाता है, जैसा कि Wirtschaftskanzlei MTR Legal Rechtsanwälte द्वारा कहा गया है, जो कर कानून में मार्गदर्शन प्रदान करते हैं। इस नियम के तहत कंपनियों के बीच की गई प्रस्तुतियाँ भी उदार मानी जाती हैं जब वे भागीदारों को समृद्ध करने के उद्देश्य से की जाती हैं और उनमें सीधे या अप्रत्यक्ष रूप से समान भागीदार समान अंशों में शामिल नहीं होते हैं।

उत्तराधिकारी GmbH के शेयरों का विक्रय करते हैं

जिस मामले पर BFH ने निर्णय लिया, उसमें एक उत्तराधिकारी समूह ने एक GmbH में शेयर प्राप्त किए थे। शेष शेयर एक कमांडिटgesellschaft (KG) के पास थे। GmbH ने उत्तराधिकारियों से उनके शेयर 300,000 यूरो की कीमत में खरीदे। इस खरीद मूल्य का आधार चार वर्ष पुरानी कंपनी मूल्यांकनों पर आधारित था। तत्पश्चात, उत्तराधिकारियों के शेयरों की कट-ऑफ तारीख पर कीमत एक मिलियन यूरो थी।

संबंधित कर कार्यालय ने उत्तराधिकारियों के कंपनी शेयरों का मूल्य लगभग 1.8 मिलियन यूरो बताया। उच्च अंतर के कारण खरीद मूल्य और शेयरों के वास्तविक मूल्य के बीच, कर कार्यालय ने धारा 7 अनु. 8 वाक्य 1 ErbStG के अर्थ में उत्तराधिकारियों के पक्ष में एक उपहार प्रकट किया। उसी के अनुरूप कर कार्यालय ने उपहार कर निर्धारित किया। गणना का आधार लगभग 1.5 मिलियन यूरो का अंतर था, जो खरीद मूल्य और शेयरों की वास्तविक कीमत के बीच था।

उपहार कर के नोटिस के खिलाफ अपील

वाचका ने उपहार कर नोटिस के खिलाफ अपील की। उन्होंने अपील की ये आधार प्रस्तुत की कि § 7 अनु. 8 वाक्य 1 ErbStG के अर्थ में प्रस्तुतकर्ता की कोई “सेवा” नहीं हुई, क्योंकि यह शब्द केवल उन क्रियाओं को कवर करता है जो पूंजीगत कंपनी के धन को बढ़ा सकती हैं। GmbH द्वारा अपने शेयरों के अधिग्रहण के साथ, कम्पनी ने अपने शेयर मूल्य में कोई कमी नहीं की। उसने कोई धनमूल्य की संपत्ति प्राप्त नहीं की जिसे वह पहले से दावा कर सकती थी। जब तक कम्पनी के धन में वृद्धि नहीं होती, तब तक भागीदारों के शेयरों की अप्रत्यक्ष मूल्यवृद्धि नहीं हो सकती। साथ ही, § 7 अनु. 8 वाक्य 1 ErbStG के अनुसार एक उदार दृष्टिकोण और इस प्रकार नि: शुल्कता की शर्त होने के कारण, इसका अर्थ एक उपहार नहीं था।

BFH: उदारता एक शर्त नहीं है

BFH ने पहले स्पष्ट किया कि उत्तराधिकारियों द्वारा शेयर हस्तांतरण § 7 अनु. 8 वाक्य 1 ErbStG के अनुसार GmbH को किया गया एक कार्य था। इस प्रावधान में सेवा का मतलब प्रत्येक क्रिया, सहिष्णुता, या परहेज है, जो उपस्थितकर्ता की संपत्ति के समर्पण का कारण बनता है। उत्तराधिकारियों द्वारा शेयर हस्तांतरण सेवा की परिभाषा को पूरा करता है, भले ही घटना कंपनी के लिए अपने स्वयं के शेयरों का अधिग्रहण होती है, ऐसा BFH ने कहा। सेवा की उदारता एक शर्त नहीं है। लेकिन कर देने की अनिवार्यता तब होती है जब उपस्थितकर्ता की सेवा ने शेयरों के मूल्य को वास्तविक रूप से बढ़ा दिया हो, यह म्यूनिख के न्यायधीशों ने स्पष्ट किया।

समृद्धि उस मौलिक मूल्य से अधिक नहीं हो सकती जो आंशिक रूप से नि: शुल्क सेवा का है। एक हिस्से में धारित कंपनी शेयरों के GmbH में हस्तांतरण के मामले में, प्रदान की गई सेवा का मौलिक मूल्य उस हिस्सेदारी के मौलिक मूल्य और GmbH द्वारा भुगतान किए गए मुआवजे के बीच अंतर के आधार पर निर्धारित किया जाता है। BFH ने आगे स्पष्ट किया कि इस प्रकार की मूल्यवृद्धियों के लिए कोई तथाकथित रियायत कटौती § 13a अनु. 1 वाक्य 1 और अनु. 2 वाक्य 1 ErbStG के तहत नहीं दी जा सकती।

BFH का निर्णय दर्शाता है कि कंपनी शेयरों के हस्तांतरण के मामले में भी उपहार कर कानून के परिणामों पर ध्यान देना चाहिए।

MTR Legal Rechtsanwälte कर उपहार कर और कर कानून के अन्य विषयों पर सलाह देते हैं। आपसे संपर्क कर सकते हैं!