विरासत को त्यागने के बाद विरासत कर

बुंडेसफिनान्झहोफ का निर्णय 31.07.2024 का – अक्षर: II R 13/22

उत्तराधिकार कर में मुक्त राशियों का उपयोग करना आवश्यक है। एक पिता द्वारा अपने माता-पिता के प्रति वैध उत्तराधिकार से त्याग करना इस बात का कारण नहीं बनता कि उसका बेटा – यानी उत्तराधिकारी का पोता – उत्तराधिकार के समय बच्चे की उच्चतर मुक्त राशि का दावा कर सकता है। बुंडेसफिनान्झहोफ ने 31 जुलाई 2024 के निर्णय में इसे निर्धारित किया (अक्षर: II R 13/22)।

उत्तराधिकार कर में विभिन्न मुक्त राशियाँ रिश्तेदारी के आधार पर लागू होती हैं। वर्तमान में पति-पत्नी और पंजीकृत जीवन साथी 500,000 यूरो की मुक्त राशि दावा कर सकते हैं, बच्चों और सौतेल बच्चों के लिए 400,000 यूरो की मुक्त राशि है और पोते-पोतियों के लिए 200,000 यूरो की मुक्त राशि निर्दिष्ट है, ऐसा अर्थशास्त्री फर्म MTR Legal Rechtsanwälte, जो उत्तराधिकारी और कराधान में सलाह देती है।

उत्तराधिकार कर में मुक्त राशियाँ पर ध्यान दें

इन मुक्त राशियों को निधानरीति की योजना में ध्यान में रखना चाहिए ताकि वारिसों के लिए कर भार को यथासंभव कम रखा जा सके। यह एक वसीयतनामा की स्थापना के समय भी विचार करना चाहिए। हालांकि, एक वसीयतनामा से कानूनी उत्तराधिकारी का निष्कासन हो सकता है और उदाहरण के लिए किसी पोते को वारिस के रूप में नियुक्त किया जा सकता है। लेकिन तब उत्तराधिकार कर में बच्चे के विरासत के बजाय कम मुक्त राशि लागू होगी।

इसे बच्चे के उत्तराधिकार से त्याग द्वारा भी नहीं टाला जा सकता है। क्योंकि यहाँ उत्तराधिकार कर का अधिकार सिविल कानून के विपरीत है। इस प्रकार बच्चे का उत्तराधिकार से त्याग यह निर्धारण नहीं करता कि वह “मृत बच्चा” माना जाए और उसके उत्तराधिकारियों के लिए उच्चतर मुक्त राशि 400,000 यूरो के रूप में उपलब्ध कराई जा सकती, जैसा कि बुंडेसफिनान्झहोफ (BFH) के निर्णय से स्पष्ट है।

उत्तराधिकारी का बेटा उत्तराधिकार से त्याग करता है

मूल मामले में, दादा ने वसीयतनामा में अपने पोते को एक चौथाई विरासत का वारिस बनाया था। उत्तराधिकारी के बेटे ने पहले ही नोटरीकृत अनुबंध द्वारा अपने कानूनी उत्तराधिकारी अधिकार और अपने अनिवार्य हिस्से के अधिकार से त्याग कर दिया था। त्याग की समाप्ति को अन्य उत्तराधिकारियों की ओर नहीं बढ़ाया गया था।

जब दादा की मृत्यु हो गई, तो उत्तराधिकार पाने वाले पोते ने उत्तराधिकार कर से 400,000 यूरो की मुक्त राशि, यानी बच्चों के लिए मुक्त राशि का दावा किया। उसने इसे § 2346 Absatz 1 Satz 2 BGB के सिविल कानून के पूर्व-जीवन सिद्धांत के आधार पर न्यायोचित ठहराया। इसके अनुसार, उसको उत्तराधिकार के समय ऐसा माना जाएगा जैसे वह पहले ही मर चुका हो। तब उसे मृत बच्चे के बच्चे के रूप में देखा जाना चाहिए और उच्चतर मुक्त राशि को दावेदार करने की अनुमति दी जानी चाहिए, उसने राजनीतिक आधार पर ऐसा तर्क दिया। किंतु वित्तीय कार्यालय ने इस तर्क को नहीं माना। उसने पोते के लिए 200,000 यूरो की मुक्त राशि दी।

BFH: पोते के लिए मुक्त राशि लागू होती है

इस निर्णय के खिलाफ पोते की याचिका वित्तीय न्यायलय नीदरशेसन के सामने विफल रही और BFH ने वित्तीय न्यायलय के निर्णय के खिलाफ पुनरीक्षण को खारिज कर दिया।

BFH ने यह तर्क देते हुए ऐसा किया कि § 16 Absatz 1 निक। 2 ErbStG के अनुसार बच्चों और मृत बच्चों के बच्चों के लिए 400,000 यूरो की कर मुक्त राशि लागू होती है। इस मामले में “मृत बच्चों के बच्चे” का अर्थ है कि वास्तव में उत्तराधिकारी के बच्चे मृत हैं। § 2346 Absatz 1 Satz 2 BGB के पूर्व-जीवन सिद्धांत का प्रभाव यह नहीं है कि एक बच्चा, जिसने अपने उत्तराधिकारी से त्याग किया हो, उत्तराधिकार कररूप में “मृत बच्चा” माना जाए। इसलिए यहाँ पोते के लिए 200,000 यूरो की मुक्त राशि लागू होती है।

BFH ने आगे यह बताया कि विधायिका ने प्रारम्भ में उच्चतर मुक्त राशि को उत्तराधिकारी के बच्चों के लिए अनुदानित किया क्योंकि यहाँ परिवारिक जुड़ाव को सबसे मजबूत माना गया। पोते के लिए यह जुड़ाव इतना सघन नहीं होता, इसलिए एक निम्नतर मुक्त राशि दी जाती है। जब तक उत्तराधिकारी के बच्चे पहले ही मर चुके होते हैं, पोते को अधिक मुक्त राशि मिल सकती है। उच्चतर मुक्त राशि केवल “अनाथ पोते” के लाभ के लिए आती है।

विकल्पों का उपयोग करें

निर्णय यह दर्शाता है कि उच्चतर मुक्त राशि को आसानी से उत्तराधिकार से त्याग द्वारा अगली पीढ़ी में “स्थानांतरित” नहीं किया जा सकता। उत्तराधिकार के कानून में कई विकल्प होते हैं ताकि संम्पत्ति के हस्तांतरण को कर-अनुकूलित तरीके से किया जा सके।

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