ब्याज में छूट वाले ऋण पर उपहार कर

संघीय वित्तीय न्यायालय का निर्णय 31.07.2024 – मामला संख्या II R 20/22

जब मित्र या परिवार के सदस्य आपस में एक-दूसरे को ऋण देते हैं, तो वे अक्सर कम ब्याज दर पर या पूरी तरह से बिना ब्याज के ही ऋण देते हैं। ऐसी स्थिति में सावधानी बरतना जरूरी है। यदि ब्याज दर बैंकों की प्रचलित ब्याज दरों से काफी कम होती है, तो कर विभाग इसे उपहार मानकर उपहार कर के रूप में मांग सकता है। संघीय वित्तीय न्यायालय (बीएफएच) ने 31 जुलाई 2024 के निर्णय में यह स्पष्ट किया कि कम ब्याज दर पर दिए गए ऋण को वस्तुतः मिश्रित उपहार के रूप में कर लगाया जाएगा (मामला संख्या II R 20/22)।

जीवित अवस्था में दिया गया उपहार अक्सर प्राप्तकर्ता के लिए एक इच्छित आर्थिक लाभ होता है। कर छूटों को ध्यान में रखते हुए, कर विभाग उपहार कर की गणना कर सकता है। यहां तक कि यदि ऋण की ब्याज दर बाजार की दर से काफी कम होती है, तो यह भी उपहार कर के लिए जिम्मेदार हो सकता है, जैसा कि MTR Legal Rechtsanwälte, जिसे कर कानून की सलाह भी दी जाती है, कहती है।

कम ब्याज दर वाले ऋण के द्वारा उपहार

यह निर्णय संघीय वित्तीय न्यायालय का निर्णय भी प्रदर्शित करता है। जिस मामले का यह आधार था, उसमें शिकायतकर्ता ने अपने पिता की कृषि संपत्ति के अधिग्रहण के संबंध में अपनी बहन से लगभग 1,875,000 यूरो का ऋण 1 प्रतिशत की ब्याज दर पर प्राप्त किया।

कर विभाग ने कम ब्याज दर पर दिए गए ऋण को स्वैच्छिक दान के रूप में माना, जिसकी सीमा 1 प्रतिशत की दी गयी ब्याज दर और 5.5 प्रतिशत की मूल्यांकन अधिनियम के अनुसार ब्याज दर के अंतर के बराबर थी। हालांकि बाजार की प्रचलित ब्याज दर केवल 2.81 प्रतिशत थी। कर विभाग का यह निर्णय था कि उच्च कानूनी ब्याज दर को आधार बनाकर लिया गया क्योंकि ऋण अनुबंध की अवधि, भुगतान और परिपक्वता बाजार की प्रचलित शर्तों से भिन्न थी और इसीलिए तुलनीय ऋणों के लिए कोई प्रचलित ब्याज दर नहीं निर्धारित की जा सकी।

शिकायतकर्ता के कर अधिसूचना के खिलाफ अपील को कर विभाग ने खारिज कर दिया। इसने कम दर से दिए गए ऋण को मिश्रित उपहार के रूप में देखा। कर न्यायालय ने भी अपील खारिज कर दी।

आंशिक रूप से सफल पुनरीक्षण

शिकायतकर्ता ने पुनरीक्षण किया और तर्क दिया कि कोई स्वैच्छिक दान नहीं था। किसी भी सहभागी को ऋण की आंशिक मुफ्तियत का ज्ञान नहीं था। इसके अलावा, उन्होंने ऋण प्रस्ताव प्रस्तुत किया, जो कि मूल्यांकन अधिनियम के तहत निर्धारित 5.5 प्रतिशत की ब्याज दर से कम ब्याज दर को दर्शाता है।

पुनरीक्षण आंशिक रूप से सफल रहा। कर न्यायालय ब्याज घटाकर दिए गए ऋण को स्वैच्छिक दान मानते हुए सही था, जो उपहार कर के अधीन था। जबकि यह गलत आधार पर आधारित था, क्योंकि 5.5 प्रतिशत की कानूनी ब्याज दर से कम दर स्थापित की जा सकती थी, ऐसा संघीय वित्तीय न्यायालय (बीएफएच) ने कहा।

बीएफएच ने आगे कहा कि हर स्वैच्छिक दान जीवित अवस्था में उपहार मानी जानी चाहिए, बशर्ते कि प्राप्तकर्ता को दानदाता की लागत पर लाभ होता है और यह दानदाता की इच्छा के अनुरूप होता है। कम ब्याज दर वाले ऋण के अनुदान को इसलिए स्वैच्छिक दान माना जाएगा। कम ब्याज दर से ऋण प्राप्त करने वाला व्यक्ति एक संपत्ति वृद्धि प्राप्त करता है, जो उपहार कर के अधीन है। ऋणदाता की संपत्ति में कमी इस बात में है कि उसने उस लाभ को छोड़ दिया जो वह प्रचलित बाजार ब्याज दरों पर प्राप्त कर सकता था।

उपहार कर में काफी कमी

स्वैच्छिक दान के लिए उपहार कर के अधीन होने की आवश्यकताएं पूरी की गईं, जैसा कि बीएफएच ने कहा। कम ब्याज दर वाले ऋण के लिए उपहार कर की गणना में सहमति की ब्याज दर और मूल्यांकन अधिनियम के तहत ब्याज दर का अंतर महत्वपूर्ण है। 5.5 प्रतिशत का मूल्य § 15 Abs. 1 BewG के अनुसार तभी लिया जा सकता है, “यदि कोई और मूल्य निश्चित नहीं होता,” बीएफएच ने स्पष्ट किया।

वर्तमान स्थिति में कर न्यायालय ने पाया कि जर्मन केंद्रीय बैंक के अनुसार तुलनीय ऋणों पर वास्तविक ब्याज दर 2.81 प्रतिशत थी। इससे कर भुगतने वाले व्यय के लिए केवल 1.81 प्रतिशत का उपयोगिता लाभ उत्पन्न हुआ। इस प्रकार उपहार कर लगभग 170,000 यूरो से घटकर लगभग 59,000 यूरो हो गया।

हालांकि यह अच्छा उपाय है, कम ब्याज दर वाले ऋण कर भार में योगदान कर सकते हैं। इसलिए, कम ब्याज दर वाले ऋण के लिए शर्तों को इस तरह से बनाना जरुरी है कि कर भार को जितना संभव हो सके उतना कम किया जा सके।

MTR Legal Rechtsanwälte निम्नलिखित में सलाह देते हैं उपहार कर और कर कानून के अन्य विषयों में।

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