מס עיזבון לאחר ויתור על ירושה

פסק דין של בית המשפט הפדרלי לענייני מסים מיום 31.07.2024 – מס' תיק: II R 13/22

במס עיזבון חשוב לנצל את הפטורים. ויתור תקף של אב על ירושה מול הוריו אינו מעניק לבנו – כלומר לנכד של המוריש – את הזכות לדרוש את הפטור הגבוה יותר החל על ילד. כך פסק בית המשפט הפדרלי לענייני מסים בפסק הדין מיום 31 ביולי 2024 (מס' תיק: II R 13/22).

במס עיזבון קיימים פטורים בשיעורים שונים בהתאם לקרבת המשפחה. נכון לעכשיו, בני זוג יכולים ליהנות מפטור בסך 500,000 אירו; לילדים וילדים חורגים חל פטור של 400,000 אירו; ולנכדים מיועד פטור של 200,000 אירו, כך לפי משרד עורכי הדין MTR Legal Rechtsanwälte , המתמחה בין היתר בדיני ירושה ודיני מס.

יש לשים לב לפטורים במס עיזבון

יש לקחת בחשבון את הפטורים הללו בעת תכנון העיזבון כדי להפחית ככל האפשר את נטל המס על היורשים. דבר זה יש לשקול גם בעריכת צוואה. אמנם ניתן, באמצעות צוואה, לסטות מסדר הירושה החוקי ולמנות לדוגמה נכד כיורש. במקרה זה, אולם, יחול פטור נמוך יותר במס עיזבון מאשר במקרה של ירושת ילד.

אין אפשרות לעקוף זאת באמצעות ויתור של הילד על הירושה. בתחום מס העיזבון קיימת סטייה מהדין האזרחי. כך, ויתורו של ילד על ירושה לא מביא לכך שייחשב כ"ילד שנפטר" ולכן צאצאיו לא יכולים ליהנות מפטור הגבוה בסך 400,000 אירו, כפי שמראה פסק הדין של בית המשפט הפדרלי לענייני מסים (BFH).

בנו של המוריש ויתר על הירושה

במקרה הנדון, הסב קבע בצוואתו את נכדו כיורש לרבע מהעיזבון. בנו של המוריש ויתר קודם לכן, באמצעות הסכם נוטריוני, על זכותו החוקית לירושה ועל זכותו למנה חובה. ההרחבה של הוויתור אל צאצאים נוספים נשללה.

לאחר פטירת הסב, דרש הנכד היורש פטור ממס עיזבון בסך 400,000 אירו, כלומר הפטור החל על ילד. הוא נימק זאת בהנמקה המשפטית של פִּיקְצְיַת פטירה לפי סעיף 2346(1), משפט 2 לחוק האזרחי הגרמני (BGB), שלפיה אב שוויתר על ירושה ייחשב כמי שאיננו בחיים בעת פטירת המוריש. לכן, לטענתו, יש לראותו (את הנכד) כילדו של ילד שנפטר ולזכותו בפטור הגבוה יותר ממס עיזבון. ואולם, רשות המסים דחתה את טענתו והעניקה את הפטור החל על נכדים בסך 200,000 אירו בלבד.

BFH: פטור לנכדים חל

התביעה של הנכד נגד החלטה זו נדחתה בבית המשפט הפיננסי של סקסוניה התחתונה וגם ה-BFH דחה את הערעור על פסק הדין.

בהנמקת פסק הדין הסביר ה-BFH כי לפי סעיף 16(1) מס' 2 לחוק מס העיזבון (ErbStG), לילדים ולילדיהם של ילדים שנפטרו חל פטור במס בגובה 400,000 אירו. המונח "ילדיהם של ילדים שנפטרו" תופס רק כאשר ילדי המוריש נפטרים בפועל. הפִּיקְצְיַת פטירה שבסעיף 2346(1), משפט 2 ל-BGB אינה מביאה לכך שילד שוויתר על ירושתו ייחשב כ"ילד שנפטר" לצורכי מס עיזבון. לכן, במקרה זה חל הפטור עבור נכדים בסך 200,000 אירו.

עוד קבע ה-BFH כי המחוקק רצה להעניק את הפטור הגבוה יותר קודם כל לילדי המוריש, כי ההנחה היא שדווקא כאן זיקת המשפחה חזקה במיוחד. אצל נכדים, הקשר כבר אינו הדוק ולכן מוענק פטור נמוך יותר. רק כאשר ילדיו של המוריש נפטרו כבר, ניתן להעניק לנכדים את הפטור הגבוה ממס עיזבון. הפטור הגבוה רלוונטי אפוא רק ל"נכדים יתומים".

לנצל אפשרויות תכנון

פסק הדין ממחיש שפטור גבוה יותר אינו מועבר לדור הבא רק באמצעות ויתור על ירושה. יחד עם זאת, דיני הירושה מציעים אפשרויות תכנון מגוונות למעבר הון מיטבי מהיבט המס.

MTR Legal Rechtsanwälte מייעצת בעניין מס עיזבון ונושאים נוספים בדיני ירושה.

אתם מוזמנים ליצור קשר עמנו!