מתנה בעת העברת מניות חברה

פסק דין של בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים מיום 10.04.2024 – Az.: II R 22/21

כאשר שותף מעביר את מניותיו בערך נמוך לחברה, זה מוביל להעלאת ערכן של מניות השותפים האחרים ונחשב כמתנה מבחינה מסית. כך אישר בית המשפט הפדרלי לענייני מיסים (BFH) בפסק דין מיום 10 באפריל 2024 (Az.: II R 22/21). נדיבות ההענקה לחברה אינה תנאי למחויבות מס.

עלייה בערכן של מניות בחברת הון עקב הענקה ללא תשלום מטעם שותף אחר או צד שלישי, נחשב כמתנה מבחינת מיסוי לפי סעיף 7, סעיף 8, משפט 1 לחוק המס על ירושות והענקות (ErbStG) וממוסה בהתאם, כך מסבירים במשרד עורכי הדין MTR Legal, אשר מייעצים בין היתר בתחום המסים. לפי הוראה זו, גם העברות בין חברות הון נחשבות כמתנות, במידה והן נעשות בכוונה להעשיר את השותפים ובמידה שבחברות הללו לא משתתפים ישירות או בעקיפין אותם השותפים באותם חלקים.

יורשים מוכרים מניות ב-GmbH

במקרה שבדק ה-BFH, קבוצה של יורשים ירשה מניות ב-GmbH. יתר המניות הוחזקו על ידי שותפות מוגבלת (KG). ה-GmbH רכשה מהיורשים את מניותיהם במחיר של 300,000 יורו. מחיר הרכישה התבסס על הערכות שווי חברה שהיו בנות ארבע שנים. לפי ההערכות, היה ערכן של מניות היורשים ביום הקובע מיליון יורו.

פקיד המס קבע כי ערכן של מניות היורשים הוא כ-1.8 מיליון יורו. בגלל ההבדל הגדול בין מחיר הרכישה לערכן הממשי של המניות, הניח פקיד המס כי מדובר במתנה לטובת יתר השותפים לפי סעיף 7, סעיף 8, משפט 1 ל-ErbStG. לפיכך קבע פקיד המס את סכום מס ההענקה לפי ההפרש בגובה של כ-1.5 מיליון יורו בין מחיר הרכישה לערך הממשי של המניות.

ערעור על שומת מס ההענקה

התובע הגיש ערעור על שומות מס ההענקה. בערעורו הוא טען, בין היתר, כי אין 'שירות' בתור תורם לפי סעיף 7, סעיף 8, משפט 1 ל-ErbStG, מכיוון שהמונח כולל רק פעולות שיכולות להוסיף לערך רכוש החברה המקבלת את השירות. ברכישת מניות עצמיות לא הגדילה ה-GmbH את ערך הונה החברתי. היא לא רכשה ערך ממשי שלא עמד לרשותה ממילא. ללא הגדלת רכוש בחברה, לא יכולה להיות העלאת ערך עקיפה של מניות השותפים. בנוסף, אין גם מתנה מכיוון שלפי סעיף 7, סעיף 8, משפט 1 ל-ErbStG, דרושה הענקה נדיבה ולכן חוסר תשלום.

BFH: נדיבות הענקה אינה תנאי

ה-BFH הבהיר תחילה כי העברה המניות של היורשים מהווה שירות ל-GmbH לפי סעיף 7, סעיף 8, משפט 1 ל-ErbStG. שירות לפי התקנה היא כל פעולה, סבל או הימנעות, המביאים להענקת רכוש של התורם. העברת מניות היורשים מכילה את המונח שירות, גם אם התהליך מהווה רכישת מניות עצמיות לחברה, כך פסק ה-BFH. נדיבות השירות אינה תנאי. עם זאת, קיימת חובה במס רק אם השירות של התורם הובילה לעלייה ממשית בערך המניות, הבהירו השופטים במינכן.

ההעשרה לא יכולה להיות גבוהה מהערך השוויוני של השירות שהועבר בחלקו ללא תשלום. בהעברת מניות לחברה ב-GmbH בחלקן ללא תשלום, נקבע הערך השוויוני של השירות המיושם לפי ההפרש בין הערך השוויוני של המניה ובין התשלום ששולם מה-GmbH. עוד הבהיר ה-BFH כי להעלאות ערך מסוג זה אין פטור הקלה כפי שמסופק בסעיף 13a, סעיף 1, משפט 1 וסעיף 2, משפט 1 ל-ErbStG.

החלטת ה-BFH מראה כי גם בהעברות מניות חברה יש לקחת בחשבון את ההשלכות המסיות של הענקה.

MTR Legal Rechtsanwälte מייעצים על מס הענקה ונושאים נוספים בתחום המסים.

ניתן ליצור קשר איתנו!