Donation aux employés – Décision du BFH sur les conséquences fiscales – Réf.: VI R 21/22
Lorsqu’une entreprise offre des parts sociales à des employés pour garantir la succession de l’entreprise, cela ne conduit pas nécessairement à un revenu salarial imposable pour les employés bénéficiaires. C’est ce qu’a décidé la Cour fédérale des finances (BFH) dans un jugement rendu le 20 novembre 2024 (Réf.: VI R 21/22).
La question de la succession d’entreprise préoccupe de nombreuses entreprises en Allemagne. En l’absence d’un successeur approprié au sein de la famille, la poursuite de l’entreprise par des employés méritants peut être une option. Lors de la donation de parts sociales aux employés, il faut également prendre en compte les aspects fiscaux. Outre l’impôt sur les donations, il s’agit principalement de savoir si cette donation conduit à un revenu salarial imposable pour les bénéficiaires, selon le cabinet d’avocats MTR Legal Rechtsanwälte, spécialisé notamment en droit fiscal.
Donation pour assurer la succession de l’entreprise
Le BFH a clairement indiqué dans son jugement que la donation de parts sociales pour garantir la succession de l’entreprise ne conduit pas automatiquement à un revenu salarial imposable. Lorsqu’une donation est faite pour des raisons économiques, par exemple pour assurer la succession de l’entreprise, il n’existe aucun lien avec la prestation de travail des salariés. Par conséquent, la donation ne doit pas être considérée comme un salaire.
Dans l’affaire sous-jacente, une entreprise familiale cherchait un successeur. Comme leur fils n’était pas disponible pour la succession, les associés fondateurs ont décidé de confier la direction de l’entreprise à des employés méritants, notamment la plaignante. Les cinq employés ont ainsi reçu chacun 5,08 % des parts de l’entreprise en donation.
L’administration fiscale évalue l’avantage pécuniaire comme un salaire
L’administration fiscale compétente a considéré l’avantage pécuniaire résultant de la donation comme un salaire et l’a imposé en conséquence. La plaignante s’y est opposée et a obtenu gain de cause devant le tribunal fiscal de Saxe-Anhalt. Le tribunal a décidé que la transmission gratuite des parts sociales ne devait pas être considérée comme une contrepartie de la prestation de travail fournie par la plaignante. Le motif de la donation était au contraire la succession d’entreprise. Par conséquent, la donation ne constitue pas un revenu salarial imposable.
BFH rejette l’appel
La Cour fédérale des finances a rejeté l’appel de l’administration fiscale contre ce jugement. Elle a confirmé la décision du tribunal fiscal, selon laquelle la transmission gratuite des parts sociales ne devait pas être considérée comme un revenu salarial imposable.
Les revenus du travail salarié comprennent, en plus des salaires et traitements, d’autres bénéfices conduisant à un avantage pécuniaire. Cela s’applique indépendamment de l’existence d’un droit juridique à ces bénéfices et qu’il s’agisse de revenus réguliers ou uniques, selon le BFH. Cependant, un revenu salarial suppose également que l’avantage pécuniaire soit accordé pour un emploi, c’est-à-dire justifié par la relation de travail. Une prestation concrète de l’employé n’est pas nécessaire à cet égard, a ajouté le BFH.
Succession d’entreprise motif décisif pour la donation
Cependant, il n’y a pas de revenu salarial lorsqu’une attribution est effectuée non en raison de la relation de travail, mais pour d’autres raisons. Ce n’est que si l’employé obtient l’acquisition à prix réduit de parts d’entreprise pour sa prestation de travail qu’il peut s’agir de revenus du travail salarié. Cela n’est pas le cas ici, a précisé le BFH.
Pour justifier, le BFH a ajouté que la transmission gratuite des parts sociales bien qu’en lien avec la relation de travail, n’est pas principalement motivée par celle-ci. Car la succession d’entreprise était manifestement le motif décisif pour la donation. Cela a été indirectement reflété dans la clause de retour en cas de décès stipulée contractuellement pour l’impôt sur les successions et clairement exprimé dans le procès-verbal de l’assemblée des associés.
Donation non une rémunération pour le travail fourni
Les fondateurs de la société ont certes fait de leur fils le principal actionnaire avec 74,61 % des parts. En même temps, ils ont veillé à ce que des employés expérimentés siègent à la direction, disposant de 25,39 % des parts et exerçant ainsi une influence significative sur la gestion de l’entreprise. L’intégration des employés expérimentés vise à sécuriser la pérennité et le développement de la société par le biais de la succession d’entreprise, selon le BFH. La compétence professionnelle à la direction de l’entreprise est un critère essentiel pour la succession d’entreprise. Par conséquent, la transmission gratuite pour des raisons économiques ne constitue pas une rémunération des employés pour des prestations déjà fournies ou futures, a précisé le BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte conseille sur les questions fiscales relatives à la succession d’entreprise et à d’autres sujets en droit fiscal.
N’hésitez pas à nous contacter !
