Arrêt de la Cour fédérale des finances du 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Si un associé transfère ses parts à la société pour une valeur inférieure à leur valeur réelle, cela entraîne une augmentation indirecte de la valeur des parts des autres associés et est considéré fiscalement comme un don. La Cour fédérale des finances (BFH) l’a confirmé par arrêt du 10 avril 2024 (Az.: II R 22/21). La générosité de la prestation à la société n’est pas une condition pour sa taxation.
Si la valeur des parts d’une société par actions augmente grâce à la prestation gratuite d’un co-associé ou d’un tiers, cela est considéré, selon le § 7 al. 8 phrase 1 de la loi sur l’impôt sur les successions et les donations (ErbStG), comme un don devant être taxé, explique le cabinet d’avocats MTR Legal, qui conseille notamment en droit fiscal. Sont également considérées comme généreuses les prestations entre sociétés par actions, dans la mesure où elles sont faites dans l’intention d’enrichir un associé et qu’ils ne sont pas directement ou indirectement à parts égales parmi ces sociétés.
Les héritiers vendent des parts de la GmbH
Dans le cas sous-jacent à l’affaire devant la BFH, une communauté d’héritiers avait hérité de parts dans une GmbH. Les autres parts étaient détenues par une société en commandite (KG). La GmbH a racheté les parts des héritiers pour un prix de 300 000 euros. Ce prix d’achat était basé sur des évaluations d’entreprises vieilles de quatre ans. Selon celles-ci, les parts des héritiers avaient une valeur d’un million d’euros à la date de référence.
L’administration fiscale compétente a estimé la valeur des parts de l’entreprise des héritiers à environ 1,8 million d’euros. En raison de l’énorme différence entre le prix d’achat et la valeur réelle des parts, l’administration a considéré qu’il s’agissait d’une donation selon le § 7 al. 8 phrase 1 ErbStG en faveur des autres associés. En conséquence, elle a fixé l’impôt sur dons. La base de calcul était la différence d’environ 1,5 million d’euros entre le prix d’achat et la valeur réelle des parts.
Opposition au avis d’imposition de donation
Le plaignant a déposé une opposition aux avis d’imposition de donation. Il a motivé son opposition notamment par le fait qu’il manquait une « prestation » au donateur, au sens du § 7 al. 8 phrase 1 ErbStG, car le terme n’englobait que les actes susceptibles d’augmenter le patrimoine de la société bénéfice. Avec l’acquisition de ses propres parts, la GmbH n’avait pas accru la valeur de son patrimoine social. Elle n’avait acquis aucune valeur patrimoniale qui ne lui fût déjà due. Sans accroissement de patrimoine au sein de la société, il ne pouvait y avoir non plus d’accroissement indirect de la valeur des parts des associés. De plus, il n’y avait pas de donation, car pour cela, selon § 7 al. 8 phrase 1 ErbStG, une donation désintéressée et donc la gratuité était une condition.
BFH : La générosité de la prestation n’est pas une condition
La BFH a d’abord clarifié que la cession des parts par les héritiers constituait une prestation à la GmbH selon § 7 al. 8 phrase 1 ErbStG. Une prestation au sens de cette disposition est tout acte, tolérance ou omission qui entraîne la remise de biens de l’auteur du don. La cession des parts par les héritiers remplissait la notion de prestation, même si l’opération constituait pour la société un rachat de ses propres parts, selon la BFH. La générosité de la prestation n’était pas une condition. Une obligation fiscale n’existait que si la prestation de l’auteur du don avait conduit à une augmentation effective de la valeur des parts, ont précisé les juges de Munich.
L’enrichissement ne peut pas être plus élevé que la valeur vénale de la prestation partiellement gratuite. En cas de transfert partiellement onéreux de parts sociales à la GmbH, la valeur vénale de la prestation effectuée est déterminée par la différence entre la valeur vénale de la part et la compensation versée par la GmbH. En outre, la BFH a clairement indiqué qu’aucun abattement en vertu du § 13a al. 1 phrase 1 et al. 2 phrase 1 ErbStG ne pouvait être accordé pour de telles augmentations de valeur.
La décision de la BFH montre qu’il est important de prendre en compte les conséquences fiscales en matière de donations, même lors de transferts de parts d’entreprises.
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