Απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου της 31.07.2024 – Αριθ.: II R 13/22
Στην κληρονομική φορολογία, είναι σημαντικό να αξιοποιηθούν αφορολόγητα ποσά. Ωστόσο, η έγκυρη αποποίηση κληρονομιάς ενός πατέρα προς τους γονείς του δεν σημαίνει ότι ο γιος του – δηλαδή ο εγγονός του κληρονομούμενου – μπορεί να απαιτήσει το υψηλότερο αφορολόγητο ποσό που ισχύει για τα παιδιά κατά την περίπτωση κληρονομιάς. Αυτό αποφάσισε το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο με απόφαση της 31ης Ιουλίου 2024 (Αριθ.: II R 13/22).
Στη φορολογία κληρονομίας ισχύουν διαφορετικά αφορολόγητα ποσά ανάλογα με τον βαθμό συγγένειας. Αυτή τη στιγμή, οι σύζυγοι και οι καταχωρημένοι συμβίοι μπορούν να διεκδικήσουν ένα αφορολόγητο ποσό των 500.000 ευρώ, για τα παιδιά και θετά παιδιά ισχύει αφορολόγητο ποσό ύψους 400.000 ευρώ και για τα εγγόνια προβλέπεται αφορολόγητο ποσό 200.000 ευρώ, σύμφωνα με τη δικηγορική εταιρεία MTR Legal Rechtsanwälte, η οποία παρέχει συμβουλές, μεταξύ άλλων, στο κληρονομικό και φορολογικό δίκαιο.
Λάβετε υπόψη αφορολόγητα ποσά στη φορολογία κληρονομίας
Αυτά τα αφορολόγητα ποσά πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον σχεδιασμό της περιουσίας για να διατηρηθεί η φορολογική επιβάρυνση των κληρονόμων όσο το δυνατόν χαμηλότερη. Αυτό πρέπει να λαμβάνεται υπόψη και κατά την κατάρτιση διαθήκης. Αν και με μια διαθήκη μπορεί να παρακαμφθεί η νόμιμη διαδοχή και για παράδειγμα να οριστεί ένα εγγόνι ως κληρονόμος, τότε ισχύει και χαμηλότερο αφορολόγητο ποσό στη φορολογία κληρονομίας σε σχέση με την κληρονομιά του παιδιού.
Αυτό δεν μπορεί ούτε να παρακαμφθεί με αποποίηση κληρονομιάς από το παιδί. Γιατί εδώ το κληρονομικό φορολογικό δίκαιο διαφέρει από το αστικό δίκαιο. Έτσι, η αποποίηση κληρονομιάς από το παιδί δεν έχει ως αποτέλεσμα να θεωρείται «αποβιωθέν παιδί» και οι απόγονοί του να έχουν δικαίωμα σε υψηλότερο αφορολόγητο ποσό ύψους 400.000 ευρώ, όπως δείχνει η απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου (BFH).
Ο γιος του κληρονομούμενου δηλώνει αποποίηση κληρονομιάς
Στην υπόθεση αυτή, ο παππούς είχε ορίσει το εγγόνι του ως κληρονόμο κατά το 25% μέσω διαθήκης. Ο γιος του κληρονομούμενου είχε πριν από αυτό με συμβολαιογραφική συνέγγραφο παραιτηθεί από το νόμιμο κληρονομικό του δικαίωμα και το δικαίωμα νόμιμου μεριδίου. Η επέκταση της αποποίησης κληρονομιάς σε άλλους απόγονους αποκλείστηκε.
Αφότου ο παππούς απεβίωσε, το επωφελούμενο εγγόνι ζήτησε από τη φορολογία κληρονομιάς αφορολόγητο ποσό ύψους 400.000 ευρώ, δηλαδή το αφορολόγητο για τα παιδιά, και το αιτιολόγησε με τη νομική φαντασία προγενέστερης θανής σύμφωνα με το άρθρο 2346 παράγραφος 1 πρόταση 2 του Γερμανικού Αστικού Κώδικα (BGB). Σύμφωνα με αυτό, ο πατέρας που παραιτήθηκε από την κληρονομιά του πρέπει να θεωρηθεί ότι δεν ζούσε κατά το χρόνο της επίτευξης της κληρονομιάς. Κατά συνέπεια, πρέπει να θεωρείται παιδί αποβιωθέντος παιδιού και να μπορεί να επωφεληθεί από το υψηλότερο αφορολόγητο ποσό από τη φορολογία κληρονομιάς, όπως υποστήριξε το εγγόνι. Η φορολογική αρχή δεν ακολούθησε αυτή την επιχειρηματολογία. Διέθεσε το αφορολόγητο ποσό για τα εγγόνια ύψους 200.000 ευρώ.
BFH: Ισχύει το αφορολόγητο για τα εγγόνια
Η αγωγή του εγγονού κατά αυτής της απόφασης απορρίφθηκε από το οικονομικό δικαστήριο της Κάτω Σαξονίας και το BFH απέρριψε την έφεση κατά της απόφασης του οικονομικού δικαστηρίου.
Στη δικαιολογία του, το BFH ανέφερε ότι σύμφωνα με το άρθρο 16 παράγραφος 1 αριθ. 2 του νόμου περί κληρονομικής φορολογίας (ErbStG), για τα παιδιά και τα παιδιά αποβιωθέντων παιδιών ισχύει αφορολόγητο ποσό ύψους 400.000 ευρώ. Η διατύπωση «παιδιά αποβιωθέντων παιδιών» πρέπει να ερμηνεύεται ότι τα παιδιά του κληρονομούμενου είναι πράγματι αποβιώσαντα. Η φαντασία προγενέστερης θανής του άρθρου 2346 παράγραφος 1 πρόταση 2 του BGB δεν έχει ως αποτέλεσμα να θεωρηθεί ένα παιδί που έχει παραιτηθεί από το κληρονομικό του δικαίωμα σαν «αποβιωθέν παιδί» στη φορολογία κληρονομιάς. Κατά συνέπεια, ισχύει εδώ το αφορολόγητο για τα εγγόνια ύψους 200.000 ευρώ.
Επιπλέον, το BFH δήλωσε ότι ο νομοθέτης επιδιώκει να ευνοήσει πρώτα τα παιδιά του κληρονομούμενου με τα υψηλότερα αφορολόγητα ποσά, επειδή εδώ θεωρείται ότι υπάρχει η πιο ισχυρή οικογενειακή σύνδεση. Στα εγγόνια, αυτή η σύνδεση δεν είναι πια τόσο στενή, γι’ αυτό παρέχεται ένα χαμηλότερο αφορολόγητο ποσό. Μόνο όταν τα παιδιά του κληρονομούμενου είναι ήδη αποβιώσει, μπορεί να δοθεί στα εγγόνια υψηλότερο αφορολόγητο ποσό από τη φορολογία κληρονομιάς. Ο υψηλότερος αφορολόγητος μπορεί να ωφελήσει μόνο «ορφανά εγγόνια».
Εκμεταλλευτείτε τις δυνατότητες σχεδιασμού
Η απόφαση δείχνει ότι ένα υψηλότερο αφορολόγητο ποσό δεν μπορεί απλά να «μεταβιβαστεί» στην επόμενη γενιά μέσω αποποίησης κληρονομιάς. Το κληρονομικό δίκαιο προσφέρει όμως διάφορες δυνατότητες σχεδιασμού για να οργανωθεί η μεταβίβαση περιουσίας με φορολογική βελτιστοποίηση.
Η MTR Legal Rechtsanwälte παρέχει συμβουλές για τη φορολογία κληρονομιάς και άλλα θέματα του κληρονομικού δικαίου.
Παρακαλούμε επικοινωνήστε μαζί μας !
