Απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου της 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Όταν φίλοι ή μέλη της οικογένειας παρέχουν μεταξύ τους ένα δάνειο, συχνά υπολογίζουν μόνο χαμηλούς τόκους ή τους παραιτούν εντελώς. Ωστόσο, πρέπει να ληφθεί υπόψη. Εάν το επιτόκιο είναι σημαντικά χαμηλότερο από τα συνηθισμένα επιτόκια της αγοράς της τράπεζας, η εφορία μπορεί να θεωρήσει το όφελος από το επιτόκιο ως δωρεά και να απαιτήσει φόρο δωρεάς. Το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) με απόφαση της 31ης Ιουλίου 2024 σχετικά με τον υπολογισμό του φόρου δωρεάς στα χαμηλότοκα δάνεια έκανε σαφές ότι η παροχή ενός δανείου με μη συνηθισμένα επιτόκια στην αγορά υπόκειται σε φόρο δωρεάς ως μικτή δωρεά (Az. II R 20/22).
Μια δωρεά μεταξύ ζώντων συχνά οδηγεί σε μια προγραμματισμένη ενίσχυση του ευνοουμένου. Με την τήρηση των ελευθεριών, η εφορία μπορεί να προσδιορίσει το φόρο δωρεάς. Ακόμη και ένα δάνειο με σαφώς χαμηλότερο επιτόκιο από το συνηθισμένο της αγοράς μπορεί να οδηγήσει σε φόρους δωρεάς, σύμφωνα με τη ΜTR Legal Rechtsanwälte που συμβουλεύει, μεταξύ άλλων, στο φορολογικό δίκαιο.
Δωρεά μέσω δανείου με ευνοϊκούς όρους επιτοκίου
Αυτό δείχνει και η απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου. Ο εναγόμενος στην εν λόγω υπόθεση έλαβε από την αδελφή του δάνειο ύψους περίπου 1.875.000 ευρώ με επιτόκιο 1 τοις εκατό σχετικά με την ανάληψη της γεωργικής εκμετάλλευσης του πατέρα του.
Με τη φτηνότερη παροχή δανείου, η εφορία θεώρησε ότι δόθηκε ευνοϊκή δωρεά ύψους της διαφοράς μεταξύ του χορηγούμενου επιτοκίου 1 τοις εκατό και του επιτοκίου σύμφωνα με το νόμο εκτίμησης στο 5,5 τοις εκατό. Αν και το τρέχον επιτόκιο της αγοράς ήταν μόνο στο 2,81 τοις εκατό. Το ότι η εφορία έλαβε υπόψη το υψηλότερο νόμιμο επιτόκιο δικαιολογήθηκε από το γεγονός ότι η σύμβαση δανείου διαφέρει επίσης στα θέματα της διάρκειας, εξόφλησης και λήξης από τις συνηθισμένες συνθήκες δανείων και ως εκ τούτου δεν μπορεί να καθοριστεί κάποιο συνηθισμένο επιτόκιο για παρόμοια δάνεια.
Η εφορία απέρριψε την ένσταση του ενάγοντος κατά του φορολογικού κανονισμού. Θεώρησε τη φτηνότερη παροχή του δανείου ως μικτή δωρεά. Το φορολογικό δικαστήριο επίσης απέρριψε την προσφυγή.
Η αναψηλάφιση μερικώς επιτυχής
Ο εναγόμενος υπέβαλε αναψηλάφιση και υποστήριξε ότι δεν υπήρχε ευνοϊκή δωρεά. Κανένας από τους εμπλεκόμενους δεν είχε επίγνωση της μερικής μη ανταλλακτικής φύσης του δανείου. Επιπλέον, είχε παρουσιάσει δανειακές προσφορές με χαμηλότερο επιτόκιο από το καθορισμένο από τον νόμο εκτίμησης επιτόκιο 5,5 τοις εκατό.
Η αναψηλάφιση είχε μερική επιτυχία. Αν και το φορολογικό δικαστήριο σωστά θεώρησε, εξαιτίας της παροχής δανείου με μειωμένο επιτόκιο, ότι δόθηκε ευνοϊκή δωρεά που υπόκειτο σε φόρο δωρεάς, προχώρησε με λάθος βάση υπολογισμού, αφού μπορούσε να καθοριστεί ένα χαμηλότερο επιτόκιο από το νόμιμο 5,5 τοις εκατό, όπως δήλωσε το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH).
Το BFH δήλωσε περαιτέρω ότι κάθε ευνοϊκή δωρεά θεωρείται δωρεά μεταξύ ζώντων, αν ο ευνοούμενος πλουτίσει εις βάρος του χορηγούντος και αυτό αντιστοιχεί στη θέληση του χορηγούντος. Η παροχή ενός χαμηλότοκου δανείου θεωρείται κατά συνέπεια ως ευνοϊκή δωρεά. Ο λήπτης του χαμηλότοκου δανείου λαμβάνει μια αύξηση περιουσίας που υπόκειται σε φόρο δωρεάς. Η μείωση της περιουσίας του δανειοδότη έγκειται στο γεγονός ότι αυτός παραιτείται από ένα εισόδημα που θα είχε κερδίσει με τα συνηθισμένα επιτόκια της αγοράς.
Ο φόρος δωρεάς σημαντικά μειωμένος
Οι προϋποθέσεις για μια δωρεά που υπόκειται σε φόρο δωρεάς έχουν εκπληρωθεί, σύμφωνα με το BFH. Για τον υπολογισμό του φόρου δωρεάς σε ένα χαμηλότοκο δάνειο είναι καθοριστική η διαφορά επιτοκίου μεταξύ του συμφωνημένου και του προερχόμενου από το νόμο εκτίμησης επιτοκίου. Η τιμή του 5,5 τοις εκατό πρέπει να χρησιμοποιηθεί σύμφωνα με το § 15 Abs. 1 BewG μόνο εάν “κανένα άλλο αξία δεν έχει διαπιστωθεί”, όπως τόνισε το BFH.
Στην προκείμενη περίπτωση, το φορολογικό δικαστήριο διαπίστωσε ότι σύμφωνα με αναφορές της Deutsche Bundesbank για συγκρίσιμα δάνεια, το πραγματικό επιτόκιο ήταν 2,81 τοις εκατό. Από αυτό προκύπτει για τον υπόχρεο φορολογούμενο ένα όφελος χρήσης μόλις 1,81 τοις εκατό. Ο φόρος δωρεάς μειώθηκε κατά περίπου 170.000 ευρώ στα περίπου 59.000 ευρώ.
Αν και είναι καλοπροαίρετο, τα δάνεια με ευνοϊκούς όρους επιτοκίου μπορεί να οδηγήσουν σε φορολογική επιβάρυνση. Επομένως, πρέπει να διαμορφωθούν οι συνθήκες ενός δανείου με ευνοϊκούς όρους επιτοκίου ώστε η φορολογική επιβάρυνση να είναι όσο το δυνατόν μικρότερη.
Η MTR Legal Rechtsanwälte παρέχει συμβουλές για τη φορολογία δωρεάς και άλλα θέματα του φορολογικού δικαίου.
Παρακαλώ επικοινωνήστε μαζί μας !
