Δωρεά σε υπαλλήλους – Απόφαση του Ομοσπονδιακού Οικονομικού Δικαστηρίου (BFH) για φορολογικές επιπτώσεις – Az.: VI R 21/22
Εάν μια επιχείρηση δωρίζει μερίδια στους υπαλλήλους για να εξασφαλίσει τη διάδοχη κατάστασή της, αυτό δεν οδηγεί απαραίτητα σε φορολογητέο εισόδημα εργασίας για τους δωρισμένους υπαλλήλους. Αυτό αποφάσισε το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο (BFH) με απόφαση της 20ής Νοεμβρίου 2024 (Az.: VI R 21/22).
Το θέμα της διαδοχής εταιρειών αφορά πολλές επιχειρήσεις στη Γερμανία. Εάν δε βρεθεί κατάλληλος διάδοχος στην οικογένεια, η συνέχιση της εταιρείας από εξειδικευμένους υπαλλήλους μπορεί να είναι μια επιλογή. Με τη δωρεά μεριδίων σε υπαλλήλους πρέπει να λαμβάνονται υπόψη και οι φορολογικές πτυχές. Εκτός από τον φόρο δωρεάς, το ζήτημα είναι εάν η δωρεά οδηγεί σε εισοδηματικό φόρο εργασίας για τους δωρισμένους υπαλλήλους, όπως αναφέρει η δικηγορική εταιρεία MTR Legal που παρέχει συμβουλές φορολογικού δικαίου.
Δωρεά για την εξασφάλιση της διαδοχής μιας επιχείρησης
Το BFH με την απόφασή του κατέστησε σαφές ότι η δωρεά μεριδίων με σκοπό την εξασφάλιση της διαδοχής μιας επιχείρησης δεν οδηγεί άμεσα σε φορολογητέο εισόδημα εργασίας. Μια δωρεά για λόγους εταιρικού δικαίου, π.χ. για την εξασφάλιση της διαδοχής, δεν σχετίζεται με την απόδοση εργασίας των εργαζομένων. Επομένως, η δωρεά δεν θεωρείται εισόδημα εργασίας.
Στην υποκείμενη περίπτωση, μια οικογενειακή επιχείρηση αναζητούσε διάδοχο. Καθώς ο γιος της δεν μπορούσε να αναλάβει, οι ιδρυτικά μέλη αποφάσισαν να αναθέσουν τη διοίκηση της επιχείρησης σε ικανούς εργαζόμενους, συμπεριλαμβανομένης της ενάγουσας. Οι πέντε υπάλληλοι έλαβαν δωρεάν το 5,08% των μεριδίων της επιχείρησης.
Η φορολογική αρχή αξιολογεί την χρηματική αξία ως εισόδημα εργασίας
Η υπεύθυνη φορολογική αρχή θεώρησε το χρηματικό πλεονέκτημα της δωρεάς ως εισόδημα εργασίας και το φορολόγησε ανάλογα. Αντίθετα, η ενάγουσα αντιστάθηκε και κέρδισε στο Οικονομικό Δικαστήριο Sachsen-Anhalt. Το δικαστήριο έκρινε ότι η δωρεά των μεριδίων δεν ήταν αντίτιμο της προσφερόμενης εργασίας. Το κίνητρο της δωρεάς ήταν μάλλον η διαδοχή της επιχείρησης. Κατά συνέπεια, η δωρεά δεν συνιστά φορολογητέο εισόδημα εργασίας.
Το BFH απορρίπτει την αναθεώρηση
Το Ομοσπονδιακό Οικονομικό Δικαστήριο απέρριψε την αναθεώρηση της φορολογικής αρχής κατά αυτής της απόφασης. Επιβεβαίωσε την απόφαση του Οικονομικού Δικαστηρίου ότι η δωρεά των μεριδίων της επιχείρησης δεν συνιστά φορολογητέο εισόδημα εργασίας.
Στα εισοδήματα από μη αυτόνομη εργασία περιλαμβάνονται εκτός από τους μισθούς και οι άλλες παροχές που οδηγούν σε οικονομική αξία. Αυτό ισχύει ανεξάρτητα από το αν υπάρχει δικαιούχος και αν πρόκειται για τρέχουσες ή εφάπαξ παροχές, όπως αναφέρει το BFH. Ωστόσο, το εισόδημα εργασίας προϋποθέτει ότι η χρηματική αξία παρέχεται λόγω απασχόλησης, δηλαδή προκύπτει από τη σχέση εργασίας. Δεν είναι απαραίτητο να υπάρχει συγκεκριμένη παροχή του εργαζομένου για αυτό, προσθέτει το BFH.
Η διαδοχή της επιχείρησης ως καθοριστικό κίνητρο για τη δωρεά
Εκεί που δεν πρόκειται για εισόδημα εργασίας είναι όταν η δωρεά δεν παρέχεται λόγω της υπαλληλικής σχέσης, αλλά για άλλους λόγους. Μόνο εάν ο εργαζόμενος αποκτήσει μειωμένα μερίδια για την εργασία του μπορεί να θεωρούνται εισόδημα από μη αυτόνομη εργασία. Αυτό δεν συμβαίνει εδώ, επισημαίνει το BFH.
Για την αιτιολόγηση, το BFH επισημαίνει ότι η δωρεά των μεριδίων σχετίζεται με τη σχέση εργασίας, αλλά δεν προκαλείται κυρίως από αυτήν. Διότι η διαδοχή της επιχείρησης είναι το αναγνωρίσιμο καθοριστικό κίνητρο για τη δωρεά. Αυτό αναφέρεται έμμεσα στη συμβατικά συμφωνημένη κληρονομιάτικη παρακράτηση και καταγράφεται σαφώς στα πρακτικά της συνεδρίασης των μετόχων.
Η δωρεά δεν είναι ανταμοιβή για την εργασία
Οι ιδρυτές της επιχείρησης έκαναν τον γιο τους κύριο κάτοχο με 74,61% των μεριδίων. Ταυτόχρονα, διασφάλισαν ότι ικανοί εργαζόμενοι κάθονται στη διοίκηση, οι οποίοι με 25,39% των μεριδίων διαθέτουν δικαίωμα αρνησικυρίας και μπορούν να έχουν σημαντική επιρροή στη διοίκηση. Η ενσωμάτωση των ικανών εργαζομένων αποσκοπεί στη διασφάλιση της συνέχειας και της περαιτέρω ανάπτυξης της επιχείρησης ως μέρος της διαδοχής. Οι επαγγελματικές δεξιότητες στη διοίκηση είναι σαφώς ένα απαραίτητο κριτήριο για τη διαδοχή. Επομένως, η δωρεά για εταιρικούς λόγους δεν συνιστά ανταμοιβή των υπαλλήλων για ήδη εκτελεσθείσες ή μελλοντικές αποδόσεις, τονίζει το BFH.
Η MTR Legal παρέχει συμβουλές σχετικά με φορολογικά ζητήματα διαδοχής επιχειρήσεων και άλλα θέματα φορολογικού δικαίου.
Επικοινωνήστε ελεύθερα μαζί μας !
