Gave til medarbejdere – Dom fra BFH om skattemæssige konsekvenser – Sag nr.: VI R 21/22
Hvis en virksomhed giver forretningsandele i gave til medarbejdere for at sikre virksomhedens succession, fører det ikke nødvendigvis til skattepligtig løn for de begunstigede medarbejdere. Det har Bundesfinanzhof (BFH) fastslået med dom af 20. november 2024 (Sag nr.: VI R 21/22).
Spørgsmålet om virksomhedssuccession beskæftiger mange virksomheder i Tyskland. Kan der ikke findes en passende efterfølger i familien, kan videreførelsen af virksomheden af fortjente medarbejdere være en mulighed. Ved gaver af forretningsandele til medarbejdere skal også skatteretlige aspekter overvejes. Ud over gaveafgiften drejer det sig især om spørgsmålet, hvorvidt gaven fører til skattepligtig lønindkomst for de berørte medarbejdere, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, der bl.a. rådgiver om skatteret.
Gaver for at sikre virksomhedens succession
BFH har med sin dom tydeliggjort, at gaven af selskabsandele for at sikre virksomhedens succession ikke uden videre fører til skattepligtig lønindkomst. Ved en gave af selskabsretlige grunde, for f.eks. at sikre virksomhedens succession, mangler der en sammenhæng med medarbejdernes arbejdsindsats. Derfor bør gaven ikke ses som lønindkomst.
I den underliggende sag søgte en familievirksomhed en efterfølger til virksomheden. Da deres søn ikke var til rådighed til virksomhedens succession, besluttede grundlæggerne at overdrage virksomhedsledelsen til fortjente medarbejdere, herunder sagsøgeren. De fem medarbejdere modtog hver gaver på 5,08 procent af virksomhedens andele.
Skatteforvaltningen vurderer den økonomiske fordel som lønindkomst
Den ansvarlige skatteforvaltning anså den økonomiske fordel ved gaven som lønindkomst og beskattede den i overensstemmelse hermed. Klageren gjorde indsigelse mod dette og havde succes ved Finanzgericht Sachsen-Anhalt. Retten afgjorde, at den gaveagtige overførsel af selskabsandele ikke kunne ses som en modydelse for klagerens arbejdsindsats. Motivationen for gaven var snarere virksomhedens succession. Derfor udgør gaven ikke skattepligtig lønindkomst.
BFH afviser revisionen
Skatteforvaltningens revision mod denne dom blev afvist af Bundesfinanzhof. Han bekræftede afgørelsen fra Finanzgericht, at der i den gaveagtige overførsel af virksomhedens andele ikke kunne ses skattepligtig lønindkomst.
Til indkomster fra ikke-selvstændigt arbejde kan man ud over løn og gager også tælle yderligere tilgodehavender, der fører til en økonomisk fordel. Dette gælder uanset om der er et retskrav på disse tilgodehavender og om det drejer sig om løbende eller enkeltstående ydelser, ifølge BFH. Lønindkomst forudsætter dog også, at den økonomiske fordel ydes for en beskæftigelse, altså begrundes i ansættelsesforholdet. En konkret ydelse fra medarbejderen behøver dog ikke at være til stede, fortsatte BFH.
Virksomhedens succession afgørende motiv for gaven
Der foreligger dog ingen lønindkomst, hvis tilgodesendet ikke gives på grund af ansættelsesforholdet, men af andre grunde. Kun hvis medarbejderen får mulighed for nedsat erhvervelse af virksomhedens andele for sin arbejdsindsats, kan der opstå indkomst fra ikke-selvstændigt arbejde. Dette var dog ikke tilfældet her, gjorde BFH yderligere klart.
Som begrundelse fremførte BFH yderligere, at den gaveagtige overførsel af selskabsandele godt nok hænger sammen med ansættelsesforholdet, men ikke er hovedsageligt forårsaget heraf. For virksomhedens succession var tydeligvis det afgørende motiv for gaven. Dette har fundet indirekte nedslag i den kontraktligt aftalte arveafgiftsmæssige tilbagefaldsklausul og bliver også klart udtrykt i selskabets generalforsamlingsprotokol.
Gave ikke belønning for arbejdsindsats
Selskabsgrundlæggerne har godt nok gjort deres søn til hovedandelejer med 74,61 procent af andelene. Samtidig har de sørget for, at erfarne medarbejdere sidder i ledelsen, der med 25,39 procent af andelene har spærreminoriteten og dermed kan have afgørende indflydelse på virksomhedsledelsen. Ved at inddrage de erfarne medarbejdere skal virksomhedens beståen og videreudvikling i form af virksomhedens succession sikres, ifølge BFH. Den faglige kompetence i virksomhedsledelsen er et ganske essentielt kriterium for virksomhedens succession. Derfor ligger der i den gaveagtige overførsel af selskabsretlige grunde heller ingen belønning af medarbejderne for allerede udført eller fremtidig indsats, gjorde BFH tydeligt.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver om skattemæssige spørgsmål ved virksomhedens succession og andre emner indenfor skatteret.
Kontakt os gerne Kontakt os!
