Dom fra Bundesfinanzhof dateret 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Når venner eller familiemedlemmer yder hinanden et lån, beregner de ofte kun lave renter eller undlader helt. Men det skal man være opmærksom på. Hvis renten er markant lavere end bankens markedsrenter, kan skattemyndighederne betragte rentefordelen som en gave og kræve gaveafgift. Bundesfinanzhof (BFH) har med dommen af 31. juli 2024 præciseret, at at give et lån med ikke-markedsmæssig rente er skattepligtigt som en blandet gave (Az. II R 20/22).
En gave mellem levende personer medfører ofte en ønsket berigelse af modtageren. Under hensyntagen til skattefri beløb kan skattemyndighederne fastsætte gaveafgiften. Også et lån med en væsentligt lavere rente end markedsrenten kan føre til gaveafgift, oplyser advokatfirmaet MTR Legal, som blandt andet rådgiver inden for skatteret.
Gave gennem rentebegunstiget lån
Det viser også beslutningen fra Bundesfinanzhof. I den omdiskuterede sag havde sagsøgeren i forbindelse med overtagelsen af sin fars landbrugsbedrift fået et lån fra sin søster på omkring 1.875.000 euro til en rente på 1 procent.
Skattemyndighederne så i det nedsatte lån en gavmild overdragelse svarende til forskellen på den fastsatte rente på 1 procent og renten i henhold til vurderingsloven på 5,5 procent. Den markedsmæssige rente lå godt nok kun på 2,81 procent. At skattemyndighederne støttede sig på den højere lovbestemte rente, begrundede de med, at låneaftalen også vedrørende løbetid, afdrag og forfaldstidspunkt afveg fra markedsmæssige lånebetingelser, og derfor kunne der ikke fastsættes en markedsmæssig rente for sammenlignelige lån.
Skattemyndighederne afviste klagerens indsigelse imod skatteafgørelsen. De betragtede det nedsatte lån som en blandet gave. Også skatteretten afviste sagen.
Delvis succes med revision
Sagsøgeren foretog revision og argumenterede, at der ikke forelå nogen gavmild overdragelse. Ingen af parterne var bevidste om lånets delvise vederlagsfrihed. Desuden havde han fremlagt lånetilbud med en lavere rente end de 5,5 procent fastsat i vurderingsloven.
Revisionen havde delvis succes. Skatteretten var ganske vist korrekt gået ud fra en gavmild overdragelse grundet det lavrentede lån, som var underlagt gaveafgift. Dog var bedømmelsesgrundlaget forkert, da en lavere rente end den lovbestemte rente på 5,5 procent kunne fastsættes, som Bundesfinanzhof (BFH) påpegede.
BFH udtalte yderligere, at enhver gavmild overdragelse betragtes som en levende gave, såfremt modtageren beriger sig på overdragerens bekostning, og dette også er i overdragerens interesse. Bevilgningen af et lån med lav rente skal derfor betragtes som en gavmild overdragelse. Modtageren af et lavrentet lån får en økonomisk berigelse, som er underlagt gaveafgift. Långiverens formindskelse ligger i, at han afstår fra en indtægt, som han ville have opnået ved markedsmæssige renter.
Gaveafgift væsentligt reduceret
Betingelserne for en gavmild overdragelse, der er underlagt gaveafgift, er opfyldt, siger BFH. For beregningen af gaveafgift ved et lån med lav rente er renteforskellen mellem den aftalte sats og den sats, der fremgår af vurderingsloven, afgørende. Værdien af 5,5 procent kan imidlertid kun anvendes efter § 15, stk. 1, BewG, hvis der ikke foreligger en anden værdi, gjorde BFH klart.
I den foreliggende sag havde skatteretten fastslået, at ifølge Deutsche Bundesbank var den effektive rente ved sammenlignelige lån 2,81 procent. Dette resulterede i en brugsværdi for den skattepligtige sagsøger på kun 1,81 procent. Gaveafgiften blev derved reduceret med omkring 170.000 euro til ca. 59.000 euro.
Selvom det er velment, kan lån med lav rente føre til skattebyrder. Derfor bør betingelserne for et lån med lav rente tilrettelægges således, at skattebyrden bliver så lille som muligt.
MTR Legal rådgiver om gaveafgift og andre emner inden for skatteret.
Kontakt os gerne !
