Dom af Forbundsskattehøjesteret den 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Overfører en medejer sine andele under værdi til selskabet, fører det til en indirekte værdiforøgelse af de øvrige ejeres andele og betragtes skatteretligt som en gave. Det har Forbundsskattehøjesteret (BFH) bekræftet med sin dom den 10. april 2024 (Az.: II R 22/21). Det er ikke en forudsætning for skattepligten, at ydelsen til selskabet er givet frivilligt.
Forøges værdien af andele i et aktieselskab gennem en gratis ydelse fra en medaktionær eller en tredjepart, foreligger der ifølge § 7, stk. 8, punktum 1, arve- og gaveafgiftsloven (ErbStG) en gave, som skattebelægges i henhold til dette, ifølge advokatfirmaet MTR Legal Rechtsanwälte, som bl.a. rådgiver om skatteret. Ifølge denne bestemmelse betragtes også tilskud mellem aktieselskaber som gaver, i det omfang de ydes med det formål at berige medejerne, og i det omfang de samme ejere ikke direkte eller indirekte er involveret med de samme andele i disse selskaber.
Arvinger sælger andele i et anpartsselskab
I den aktuelle sag ved BFH havde en arvingefællesskab arvet andele i et GmbH. De øvrige andele blev holdt af et kommanditselskab (KG). GmbH købte arvingernes andele til en pris af 300.000 euro. Købsprisen var baseret på virksomhedsvurderinger, der var fire år gamle. Ifølge disse havde arvingernes andele en værdi på en million euro på vurderingsdagen.
Det ansvarlige skattevæsen anslog værdien af arvingernes andele til omkring 1,8 millioner euro. På grund af den store forskel mellem købsprisen og andelenes faktiske værdi antog skattevæsenet, at der forelå en gave i henhold til § 7, stk. 8, punktum 1, ErbStG til fordel for de øvrige ejere. Følgelig fastsatte skattevæsenet gaveafgiften. Beregningsgrundlaget var forskellen på ca. 1,5 millioner euro mellem købsprisen og den faktiske værdi af andelene.
Indsigelse mod gavebeskatningsafgørelsen
Sagsøgeren klagede over gavebeskatningsafgørelserne. Han begrundede indsigelsen bl.a. med, at der manglede en “ydelse” fra giverens side i henhold til § 7, stk. 8, punktum 1, ErbStG, da begrebet kun omfattede sådanne handlinger, der kunne øge kapitalandelens aktiver som modtager. Ved erhvervelse af egne andele havde selskabet imidlertid ikke øget sin aktiver. Det havde ikke opnået en værdi, der ikke allerede tilkom det. Uden en værdiforøgelse hos selskabet kunne der heller ikke foreligge en indirekte værdiforøgelse af aktionærernes andele. Desuden forelå der heller ingen gave, da der ifølge § 7, stk. 8, punktum 1, ErbStG kræves en frivillig ydelse og dermed gratished.
BFH: Frivillighed af ydelsen ingen forudsætning
BFH fastslog først, at arvingenes overdragelse af andele var en ydelse til GmbH i henhold til § 7, stk. 8, punktum 1, ErbStG. En ydelse i bestemmelsens forstand er enhver handling, tålen eller undladelse, der medfører, at giverens formue gives. Arvingenes overdragelse af andele opfyldte ydelsesbegrebet, selvom processen for selskabet fremstod som erhvervelse af egne andele, ifølge BFH. Frivillighed af ydelsen er ikke en forudsætning. Skattepligt eksisterer dog kun, hvis giverens ydelse har ført til en reel stigning i værdien af andelene, som dommerne i München gjorde klart.
Berigelsen kan ikke være højere end den almindelige værdi af den delvis gratis ydelse. Ved en delvis betalt overdragelse af selskabsandele til GmbH bestemmes den almindelige værdi af den opnåede ydelse ved forskellen mellem andelens almindelige værdi og det vederlag, der er betalt af GmbH. Ydermere gjorde BFH klart, at der for denne type værdistigninger ikke kan gives nogen såkaldt bevarelsesfradrag i henhold til § 13a, stk. 1, punktum 1 og stk. 2, punktum 1, ErbStG.
BFHs afgørelse viser, at også ved overdragelser af virksomhedsandelskal de skatteretlige konsekvenser for gaveafgift overvejes.
MTR Legal Rechtsanwälte rådgiver om gaveafgift og andre emner inden for skatteret.
Du er velkommen til at kontakte os!
