Dom fra Bundesfinanzhof den 31.07.2024 – Az.: II R 13/22
Ved arveafgiften skal man benytte sig af fradragene. En effektiv arveafkald fra en far overfor sine forældre medfører dog ikke, at hans søn – altså den afdødes barnebarn – ved arv kan påberåbe sig det højere fradrag for børn. Det har Bundesfinanzhof besluttet med dom af 31. juli 2024 (Az.: II R 13/22).
Ved arveafgiften gælder forskellige fradrag afhængig af slægtskabsforholdet. I øjeblikket kan ægtefæller og registrerede partnere kræve et fradrag på 500.000 euro, mens der for børn og stedbørn gælder et fradrag på 400.000 euro, og for børnebørn er der et fradrag på 200.000 euro, oplyser advokatfirmaet MTR Legal, som blandt andet rådgiver om arveret og skatteret.
Vær opmærksom på fradragene ved arveafgift
Disse fradrag bør tages i betragtning ved planlægningen af boet, for at holde skattebyrden for arvingerne så lav som muligt. Dette skal også overvejes ved oprettelsen af et testamente. Selv om man med et testamente kan omgå den lovbestemte arvefølge og fx indsætte et barnebarn som arving, gælder der et lavere fradrag ved arv end for et barns arv.
Dette kan heller ikke omgås ved et barns arveafkald. For her afviger arvelovgivningen fra civilretten. Som følge af et barns arveafkald gælder det ikke, at det opfattes som et „afdødt barn“ og dermed kan efterkommerne ikke kræve et højere fradrag på 400.000 euro, som dommen fra Bundesfinanzhof (BFH) viser.
Søn af arvelader afgiver arveafkald
I den underliggende sag havde bedstefaderen testamentarisk indsæt sin barnebarn som arving til en fjerdedel. Arveladerens søn havde tidligere med notariatsbekræftet kontrakt givet afkald på sin lovmæssige arveret og sin tvangsarveret. Forlængelsen af arveafkaldet til yderligere efterkommere blev udelukket.
Efter bedstefaderens død ansøgte den arvende barnebarn om et fradrag fra arveafgiften på 400.000 euro, altså fradraget for børn. Dette begrundede han med den civilretslige forudafdødsfiktion ifølge § 2346 Abs. 1 Satz 2 BGB. Ifølge denne skulle faderen, der afstod fra sin arv, behandles som om han ikke længere levede ved arveligens indtræden. Af denne grund skulle han betragtes som et barn af et afdødt barn og kunne kræve det højere fradrag fra arveafgiften, argumenterede barnebarnet. Skattekontoret fulgte dog ikke denne argumentation. Det tildelte fradraget for børnebørn på 200.000 euro.
BFH: Fradrag for børnebørn gælder
Barnebarnets klage over denne beslutning forblev uden succes ved Finansdomstolen Niedersachsen, og BFH afviste revisionen mod dommen fra Finansdomstolen.
Som begrundelse forklarede BFH, at ifølge § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG gælder der et skattemæssigt fradrag på 400.000 euro for børn og børn af afdøde børn. Dette skal forstås sådan, at arveladerens børn faktisk er afdøde. § 2346 Abs. 1 Satz 2 BGB’s forudafdødsfiktion medfører ikke, at et barn, der har givet afkald på sin arv, beskattes som „afdødt barn“. Derfor gælder her fradraget for børnebørn på 200.000 euro.
Derudover forklarede BFH, at lovgiver med tildelingen af højere fradrag primært ville begunstige arveladerens børn, da her den familiære tilknytning vurderes som stærkest. Ved børnebørn er denne tilknytning ikke så tæt, så der tildeles et lavere fradrag. Først når arveladerens børn allerede er afdøde, kan børnebørnene få et højere fradrag fra arveafgiften. Den højere fradrag kan altså kun komme „forældreløse børnebørn“ til gode.
Udnyt planlægningsmuligheder
Beslutningen viser, at et højere fradrag ikke blot kan „videregives“ til næste generation ved arveafkald. Arveretten tilbyder dog forskellige planlægningsmuligheder for at optimere formueovergangen skattemæssigt.
MTR Legal rådgiver om arveafgift og andre emner indenfor arveret.
Du er velkommen til at kontakte os!
