Dar zaměstnancům – Rozsudek BFH o daňových důsledcích – sp. zn.: VI R 21/22
Pokud společnost daruje podíly zaměstnancům za účelem zajištění nástupnictví ve firmě, neznamená to automaticky, že jde o zdanitelný pracovní příjem obdarovaných zaměstnanců. Tak rozhodl Spolkový finanční soud (BFH) rozsudkem ze dne 20. listopadu 2024 (sp. zn.: VI R 21/22).
Otázka nástupnictví ve firmách trápí mnoho podniků v Německu. Pokud se v rodině nenajde vhodný nástupce, může být předání vedení podniku zasloužilým zaměstnancům alternativou. Při darování podílů zaměstnancům je třeba brát v úvahu i daňové aspekty. Kromě darovací daně jde zejména o otázku, zda darování vede u vybraných zaměstnanců k pracovnímu příjmu podléhajícímu dani z příjmů, uvádí právní kancelář MTR Legal, která mimo jiné poskytuje poradenství v oblasti daňového práva.
Darování za účelem zajištění nástupnictví ve firmě
BFH svým rozsudkem jasně naznačil, že darování společenských podílů za účelem zajištění nástupnictví ve firmě nevede automaticky ke zdanitelnému pracovnímu příjmu. V případě darování z důvodů obchodního práva pro zajištění nástupnictví podniku chybí souvislost s pracovní činností zaměstnanců. Proto nelze dar vnímat jako pracovní příjem.
V daném případě hledala rodinná firma nástupce pro řízení společnosti. Protože syn nebyl k dispozici pro převzetí podniku, rozhodli se zakládající společníci svěřit řízení podniku zasloužilým zaměstnancům, včetně žalobkyně. Pět zaměstnanců obdrželo každý jako dar 5,08 procenta podílů na společnosti.
Finanční úřad hodnotí nepeněžní výhodu jako pracovní příjem
Příslušný finanční úřad považoval nepeněžní výhodu z darování jako pracovní příjem a zdanil jej podle toho. Proti tomu se žalobkyně bránila a u Zemského finančního soudu Sasko-Anhaltsko uspěla. Soud rozhodl, že darování společenských podílů nelze považovat za protislužbu za vykonanou pracovní činnost žalobkyně. Motivem daru bylo spíše nástupnictví ve firmě. Proto dar nepředstavuje zdanitelný pracovní příjem.
BFH zamítá revizi
Revizi finančního úřadu proti tomuto rozsudku Spolkový finanční soud zamítl. Potvrdil rozhodnutí finančního soudu, že darování podílů na společnosti nelze vnímat jako zdanitelný pracovní příjem.
K příjmům z nezávislé činnosti patří kromě mezd a platů i další příjmy vedoucí k nepeněžní výhodě. To platí bez ohledu na to, zda existuje právní nárok na tyto příjmy a zda se jedná o běžné nebo jednorázové příjmy, uvádí BFH. Pracovní příjem však předpokládá, že nepeněžní výhoda je poskytována za zaměstnání, tedy je odvozena z pracovního poměru. Konkrétní výkon zaměstnance nemusí být přitom základem, dodává BFH.
Nástupnictví ve firmě rozhodující motiv pro darování
Naopak nejde o pracovní příjem, pokud je dar poskytnut z jiných důvodů než z důvodu pracovního poměru. Pouze pokud je zaměstnanci umožněn levnější nákup podílů na společnosti za jeho pracovní výkon, může to vést k příjmům z nezávislé práce. To však zde nebyl případ, zdůraznil dále BFH.
Ve zdůvodnění BFH dále uvedl, že sice má darování společenských podílů souvislost s pracovním poměrem, ale není tím podstatně motivováno. Nástupnictví ve společnosti bylo jasně rozhodujícím motivem pro darování. To se projevilo ve smluvně sjednané dědické daňové klauzuli o zpětném převzetí a také je zřejmé z protokolu valné hromady.
Darování není odměnou za pracovní činnost
Zakladatelé společnosti sice udělali ze svého syna majoritního vlastníka s 74,61 procenty podílů, zároveň však zajistili, aby zkušení zaměstnanci byli v managementu s 25,39 procenty podílů a tak měli zásadní vliv na řízení společnosti. Začleněním zkušených pracovníků má být zajištěna kontinuita a další rozvoj společnosti prostřednictvím nástupnictví, uvádí BFH. Odborná kompetence v řízení společnosti je pro nástupnictví skutečně zásadním kritériem. Proto nelze považovat darování z důvodů obchodního práva za odměnu zaměstnanců za vykonanou nebo budoucí činnost, zdůraznil BFH.
MTR Legal poskytuje poradenství v daňových otázkách týkajících se nástupnictví ve firmě a dalších tématech daňového práva.
Neváhejte kontaktovat nás!
