Rozsudek Spolkového finančního soudu z 31.07.2024 – Sp. zn. II R 20/22
Pokud si přátelé nebo rodinní příslušníci poskytnou vzájemně půjčku, často účtují pouze nízké úroky nebo se jich zcela vzdávají. Je třeba však být opatrný. Pokud je úroková sazba výrazně nižší než obvyklé tržní úroky banky, může finanční úřad výhodu úroku posuzovat jako dar a vyžadovat darovací daň. Spolkový finanční soud (BFH) ve svém rozsudku ze dne 31. července 2024 ohledně stanovení darovací daně u nízkoúročených půjček jasně uvedl, že poskytnutí půjčky s neobvyklou úrokovou sazbou je třeba zdaňovat jako smíšený dar (Sp. zn. II R 20/22).
Darování mezi živými často vede k zamýšlenému obohacení obdarovaného. S přihlédnutím k osvobozením může finanční úřad stanovit darovací daň. Také půjčka s úrokovou sazbou výrazně nižší než tržní může vést k darovací dani, uvádí MTR Legal Rechtsanwälte, specializující se mimo jiné na daňové právo.
Darování prostřednictvím půjčky se zvýhodněným úrokem
To ukazuje i rozhodnutí Spolkového finančního soudu. Žalobce v daném případě obdržel v souvislosti s převzetím zemědělského podniku svého otce od své sestry půjčku ve výši přibližně 1.875.000 euro s úrokovou sazbou 1 procento.
Finanční úřad v levně poskytnuté půjčce viděl nepeněžní dar ve výši rozdílu mezi poskytnutou úrokovou sazbou 1 procento a úrokovou sazbou dle hodnotového zákona ve výši 5,5 procenta. Obvyklá tržní úroková sazba tehdy činila pouze 2,81 procenta. Finanční úřad vyšší zákonnou úrokovou sazbu odůvodnil tím, že půjčková smlouva se ohledně doby trvání, splatnosti a vyplacení lišila od obvyklých podmínek půjček na trhu, a proto nebyla pro srovnatelné půjčky zjištěna žádná tržní úroková sazba.
Odpor žalobce proti daňovému rozhodnutí finanční úřad zamítl. Snížené poskytnutí půjčky posoudil jako smíšený dar. Také finanční soud žalobu zamítl.
Částečně úspěšné odvolání
Žalobce podal revizi a argumentoval, že se nejedná o žádný nepeněžní dar. Nikdo ze zúčastněných si nebyl vědom částečně bezúplatného charakteru půjčky. Navíc předložil nabídky půjček, které měly nižší úrokovou sazbu než určenou zákonem o ocenění 5,5 procenta.
Revize byla částečně úspěšná. Finanční soud správně vycházel z toho, že úrokové zvýhodnění půjčky představuje nepeněžní dar, který podléhá darovací dani. Nicméně vycházel z nesprávného základu pro určení, neboť byla prokázána nižší úroková sazba než zákonných 5,5 procenta, uvedl Spolkový finanční soud (BFH).
BFH dále uvedl, že každé nepeněžní darování se považuje za dar mezi živými, pokud je obdarovaný tímto obohacen na úkor dárce a odpovídá to vůli dárce. Poskytnutí nízkoúročené půjčky je tedy třeba považovat za nepeněžní dar. Příjemce nízkoúročené půjčky obdrží navýšení majetku, které podléhá darovací dani. Snížení majetku věřitele spočívá v tom, že se vzdal výnosu, který by při obvyklých úrocích dosáhl.
Darovací daň výrazně snížena
Podmínky pro daňově podléhající nepeněžní dar byly podle BFH splněny. Pro výpočet darovací daně při nízkoúročené půjčce je rozhodující úrokový rozdíl mezi sjednanou úrokovou sazbou a úrokovou sazbou vyplývající z hodnotového zákona. Hodnota 5,5 procenta je ale podle § 15 odst. 1 BewG platná pouze tehdy, „pokud neexistuje jiná hodnota“, zdůraznil BFH.
V daném případě finanční soud zjistil, že podle údajů Německé spolkové banky činila efektivní úroková sazba u srovnatelných půjček 2,81 procenta. To vedlo k tomu, že pro daňového žalobce vzniklý užitek činil pouze 1,81 procenta. Tím se darovací daň snížila o přibližně 170.000 euro na cca 59.000 euro.
I když je to myšleno dobře, půjčky se zvýhodněným úrokem mohou vést k daňové zátěži. Je proto důležité nastavit podmínky půjčky s výhodným úrokem tak, aby daňová zátěž byla co nejmenší.
MTR Legal Rechtsanwälte radí ohledně Darovací daně a dalších témat daňového práva.
Neváhejte nás kontaktovat !
