Решение на Федералния финансов съд от 31.07.2024 г. – Az.: II R 13/22
При наследствения данък е важно да се използват необлагаемите суми. Действащото отричане от наследство на бащата спрямо родителите му обаче не води до това, че неговият син – т.е. внукът на наследодателя – може да претендира за по-високата необлагаема сума на детето. Това постанови Федералният финансов съд с решение на 31 юли 2024 г. (Az.: II R 13/22).
При наследствения данък, в зависимост от степента на родство, се прилагат различни необлагаеми суми. В момента съпрузите и партньорите с регистрирано съжителство могат да претендират за необлагаема сума от 500 000 евро, за деца и доведени деца важи необлагаема сума от 400 000 евро, а за внуци е предвидена необлагаема сума от 200 000 евро, съобщава икономическата кантора MTR Legal Rechtsanwälte, която съветва, между другото, в областта на наследственото право и данъчното право.
Съобразяване с необлагаемите суми при наследствения данък
Тези необлагаеми суми трябва да бъдат взети предвид при планирането на наследството, за да се минимизира данъчното натоварване за наследниците. Това трябва да се има предвид и при изготвяне на завещание. Макар че с завещание може да се заобиколи законната наследствена последователност и например да се определи внукът като наследник, тогава важи и по-ниска необлагаема сума при наследствения данък в сравнение с наследството на детето.
Това не може да бъде преодоляно и чрез отричане от наследство от страна на детето. Защото тук наследственият данък се различава от гражданското право. Така отричането от наследство от страна на детето не води до това, че то се счита за „починало дете“ и неговите потомци да могат да претендират за по-високата необлагаема сума от 400 000 евро, както показва решението на Федералния финансов съд (BFH).
Синът на наследодателя заявява отричане от наследство
В конкретния случай, дядото бе определил своя внук като наследник на една четвърт със завещание. Синът на наследодателя предварително бе отказал своето законно наследствено право и правото си на задължителен дял с нотариален акт. Разширението на отричането от наследство върху други потомци бе изключено.
След смъртта на дядото, наследяващият внук поиска необлагаема сума от наследствения данък в размер на 400 000 евро, т.е. необлагаемата сума за деца. Той мотивира това с фикцията за предишна смърт според § 2346 Abs. 1 Satz 2 BGB. Според него, бащата, отказващ се от наследството си, трябва да бъде третиран като че ли вече не е живял в момента на настъпването на наследственото събитие. По този начин, той трябва да бъде третиран като дете на починалото дете и да може да претендира за по-високата необлагаема сума от наследствения данък, аргументирал се внукът. Но данъчното бюро не следваше тази аргументация. То определя необлагаема сума в размер на 200 000 евро за внуци.
BFH: Важи необлагаемата сума за внуци
Искът на внука срещу това решение остана неуспешен пред Финансовия съд на Долна Саксония и BFH отхвърли ревизията срещу решението на Финансовия съд.
В мотивите си BFH изтъкна, че съгласно § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG за децата и децата на починалите деца важи данъчна необлагаема сума в размер на 400 000 евро. Трябва да се разбира, че формулировката „деца на починалите деца“ означава, че децата на наследодателя действително са починали. Фикцията за преди смъртта от § 2346 Abs. 1 Satz 2 BGB не води до това, че дете, отказващо се от наследството си, трябва да бъде третирано като „починало дете“ в данъчното право. Съответно, тук важи необлагаемата сума за внуци в размер на 200 000 евро.
Освен това BFH обясни, че законодателят чрез предоставянето на по-високи необлагаеми суми първоначално искаше да благоприятства децата на наследодателя, тъй като тук семейната връзка се счита за най-силна. При внуците тази връзка вече не е толкова силна, поради което се предоставя по-ниска необлагаема сума. Само когато децата на наследодателя вече са починали, може да бъде предоставена по-висока необлагаема сума за внуците за наследствения данък. По-високата необлагаема сума може следователно да бъде от полза само за „осиротели внуци“.
Използване на възможностите за структуриране
Решението показва, че по-висок необлагаем лимит не може просто да бъде „прехвърлен“ на следващото поколение чрез отказ от наследство. Но наследственото право предлага различни възможности за структуриране, за да се оптимизира данъчната ефективност на прехвърлянето на активи.
MTR Legal Rechtsanwälte съветва относно наследственото право и други теми в областта на наследственото право.
Не се колебайте да се свържете с нас куто използвате контактната форма !
