Решение на Федералния финансов съд от 31.07.2024 г. – Аз. II R 20/22
Когато приятели или членове на семейството си предлагат заем един на друг, те често изчисляват само малки лихви или изцяло се отказват от тях. Но трябва да се внимава. Ако лихвеният процент е значително по-нисък от обичайните лихви на банката, данъчната администрация може да оцени предимството от лихвата като дарение и да иска данък за дарение. Федералният финансов съд (BFH) с решение от 31 юли 2024 относно оценката на данъка върху дарението при нисколихвени заеми ясно заяви, че предоставянето на заем с не-обичайно пазарни лихви трябва да се облага като смесено дарение (Аз. II R 20/22).
Дарението сред живите често води до умишлено обогатяване на лицето, на което е дарено. Като се вземат предвид данъчните облекчения, данъчната администрация може да установи данък върху дарението. И заем с лихвен процент, който е значително по-нисък от обичайния на пазара, може да доведе до данъци върху дарението, според MTR Legal адвокати, които консултират, наред с други неща, в областта на данъчното право.
Дарение чрез заем с предимство в лихви
Това също показва решението на Федералния финансов съд. Ищецът в описания случай е получил заем от около 1.875.000 евро от сестра си във връзка с поемането на стопанството на баща си при лихвен процент от 1 процент.
Данъчната администрация разглежда предоставянето на заема като свободно предоставена сума в размер на разликата между предоставената лихва от 1 процент и лихвата съгласно закона за данъчното оценяване от 5,5 процента. Въпреки че пазарната лихва е била само 2,81 процента. Facts of the case Данъчната администрация основаваше разликата в лихвените проценти на факта, че заемът също се различава по отношение на срока, погасителния план и падежа от обичайните пазарни условия за заеми, и затова не може да бъде установен пазарен лихвен процент за сходни заеми.
Данъчната администрация отхвърли възражението на ищеца срещу данъчния акт. Тя разглеждаше предоставянето на заема с предимство като смесено дарение. Финансовият съд също отхвърли иска.
Частично успешна ревизия
Ищецът подаде ревизия и аргументира, че не съществува свободно предоставена сума. Нито един от участниците не е бил наясно с частичната безвъзмездност на заема. Освен това, той представи предложения за заеми, които имат по-нисък лихвен процент от този, определен по закон за данъчното оценяване от 5,5 процента.
Ревизията беше частично успешна. Финансовият съд е правилно счел, че предоставянето на заема с по-ниска лихва е свободна предоставена сума, подлежаща на данък върху дарението. Въпреки това е изходил от грешна оценка, понеже можеше да бъде установен по-нисък лихвен процент от законния лихвен процент от 5,5 процента, според Федералния финансов съд (BFH).
BFH допълнително обясни, че всяка свободно предоставена сума се счита за дарение сред живите, ако получателят е обогатен за сметка на онзи, който прави дарението, и това съответства на волята на дарителя. Предоставянето на заем с ниски лихви, следователно, се счита за свободно предоставена сума. Получателят на заема с ниски лихви получава обогатяване, което подлежи на данък върху дарението. Захранването на предоставящия лице се състои в това, че той се отказва от печалба, която би получил при обичайните за пазара лихви.
Значително намален данък върху дарението
Условията за свободно предоставено дарение, подлежащо на данък върху дарението, са изпълнени, според BFH. За изчисляването на данък върху дарението при заем с ниски лихви, релевантна е лихвената разлика между договорената лихва и лихвата, получена според закона за данъчното оценяване. Стойността от 5,5 процента трябва да бъде използвана според § 15 ал. 1 BewG само ако „не е установена друга стойност“, подчерта BFH.
В представения случай финансовият съд установява, че според данни на Deutsche Bundesbank, ефективният лихвен процент при сравними заеми е бил 2,81 процента. От това следва използваемо предимство от само 1,81 процента за данъчно задължения ищец. Данъкът върху дарението се намалява с около 170 000 евро до около 59 000 евро.
Дори и добрите намерения, заемите с предимство в лихви могат да доведат до данъчна тежест. Затова е важно условията на заем с предимство в лихви да се определят така, че данъчната тежест да бъде възможно най-малка.
MTR Legal адвокати консултират по данък върху дарението и други теми от данъчното право.
Свържете се с нас КОНТАКТ !
